张丁文 王一曼

随着社会主义市场经济的繁荣，各方经济利益关系越发复杂，注册会计师的专业性和独立性使得其成为经济市场上不穿警服的“经济警察”。这一特征使得注册会计师成了企业拉拢的对象，部分执业者做出违背执业道德甚至违反法律的行为。在此情况下，中国注册会计师协会出台实施了一系列管理办法对注册会计师的执业行为进行规范和约束，对于违反规定的注册会计师将根据规定进行行业惩戒。随着行业惩戒的实施和完善，注册会计师的审计质量逐步提升。这无论是对于注册会计师行业还是经济社会的发展都具有积极作用。

本文首先介绍行业惩戒的性质以及注册会计师行业惩戒的分类、目的和意义。并从注册会计师和会计师事务所受惩戒情况以及上市公司财务报表和内部控制审计报告意见类型三个方面的近几年数据进行分析。发现在行业惩戒的实施与完善过程中受到惩戒的注册会计师和会计师事务所的数量在逐步降低，而注册会计师在审计过程中所出具的非无保留意见在缓步增多。这些变化趋势都证明了注册会计师行业惩戒的实施在一定程度上提升了审计质量。

一、行业惩戒的性质

注册会计师协会作为行业协会，对整个行业起到了规范监督的作用。行业协会具有对于行业内人员以及行为的惩戒权，此种惩戒权指的是在法律法规中明确授予行业协会有权对其成员实施惩戒的行为，这种“类行政行为”的权力性质事实上是政府让渡了部分行政权力。……