党沛

摘要：机械制造业在新的时代下有新的发展机遇，但市场的变动也会导致企业面临着较大的经营压力，降低成本、提高管理效率以及如何更好地利用ERP系统实现成本管控成为机械制造企业稳健经营的重要举措。本文主要从成本核算方法入手，通过对成本核算方法的分析研究成本核算方法在机械制造业ERP系统中的运用，为机械制造业优化成本管控提供建议。

关键词：成本核算方法;机械制造业;ERP系统

一、成本核算方法概述

成本核算方法是指企业的随着ERP环境的广泛推动，大部分企业早已开展ERP系统下的成本核算模式，目前常用的成本核算方法有品种法、分批法以及分步法等。在机械制造业中主要的核算程序是指从生产费用发生开始一直到最后算出产成品制造出来所耗费的总成本以及单位成本整个过程，企业在经营过程中开展预测、决策以及分析都和核算紧密相连，而科学的成本核算方法是保障企业成本管理有效的前提。

二、成本核算方法在ERP系统中的应用

在经营较为复杂的制造业中，上面所介绍的三种成本核算方法单独使用都难以满足企业的需求，所以多采用成本核算方法混合使用的模式。在提高数据整合的时效性、准确性以及简便性的基础上，目前企业多利用ERP系统完成成本核算。但由于ERP系统主要以成本逐层卷积为主要的计算流程，所以在利用ERP开展成本计算时主要运用逐步结转法，其成本计算原理主要是利用物料清单（BOM）进行。

机械制造业的物料清单一般列明了生产某种产品所需要的所有材料，并将材料按照其在生产过程中的使用顺序进行分层整理，一般从下到上依次为购入物料、毛坯件、机加件、焊接件以及产成品四部分。所以，通过物料清单可以较为直观的了解材料的加工顺序以及上下需求关系，企业也在此基础上开展成本计算工作。也正是由于BOM的这种特点，所以ERP系统中成本计算采用逐步结转法，从最底层的物料开始，层层向上卷积地计算成本。其中，按照上一步骤半成品在该层级成本计算中是以综合记账还是明细记账的方式，将逐步结转法分再细分为两类：当上一步骤半成品在该层级成本计算中以综合记账的形式计入时称为综合结转法，当上一步骤半成品在该层级成本计算中以明细记账的形式计入时称为分项结转法。

三、ERP系统下，机械制造业应用成本核算方法的难点

分项结转法和综合结转法同属于逐步结转法的一种，在应用时不能共存。但这两种方法各有优势，所以ERP系统下的成本核算方法应用中存在的问题主要在于机械制造企业容易混淆使用两种方法，从而出现采用方法和成本管理要求不一致的情况，导致企业成本管控效果不理想[2]。

（一）分项结转法的优势

分项成本法先将被本步骤中耗用的上一步骤成本按照成本明细项目进行分离后再计入该步骤中的成本中，同时也将该步骤中产生的成本按照明细项目进行细分。以机加工车间的成本核算为例，假定不存在在造半成品，此时成本核算将按照直接材料、辅助材料、直接人工以及制造费用的归集与分配四个主要方向进行成本细分，同时机加工步骤中使用的由下料车间生产的毛坯件成本也要进行细分。以具体案例来分析，假设A公司属于多步骤生产企业，主要生产a产品，不存在在造半成品。主要生产步骤为：第一环节生产甲半成品，即毛坯件。消耗直接材料1800，辅助材料600，直接人工1000，制造费用700，总计4100;第二环节领用甲半成品加工出乙半成品。消耗直接材料2500，辅助材料915，直接人工1125，制造费用875，总计5415;第三环节领用乙半成品加工出丙半成品消耗直接材料2700，辅助材料1036，直接人工1285，制造费用995，总计6016;最后领用丙半成品生产出a产品。消耗直接材料28160，辅助材料1250，直接人工1360，制造费用1130，总计31900。此时A公司生产a产品的总成本=总直接材料成本+总辅助材料成本+总直接人工成本+总制造费用成本=（1800+2500+2700+28160）+（600+915+1036+1250）+（1000+1125+1285+1360）+（700+875+995+1130）=35160+3801+4770+3700=47431。

采用分项结转法便于企业进行目标指标核对，有利于企业精细化管理成本。另外，分项结转法不需要还原成本，获得的各明细成本数据更加准确。

（二）综合结转法的优势

综合成本法直接将本步骤耗用的上一步骤成本综合计入到本环节“自制半成品”账目中，以上面A公司第二环节即机加工车间的成本核算为例，由于假定不存在在造半成品，所以此时成本核算将直接归集，该阶段总成本=该阶段所使用毛坯件总成本+当期使用总成本=4100+6016=10116。同理，企业最后总成本=该阶段所使用上步骤半成品总成本+当期使用总成本=（4100+5415+6016）+31900=47431。在这种方法下，机械制造业管理层可以直接获得各环节生产中所耗用的自制半成品以及物料的费用，方便企业针对问题的因素进行分析。同分项结转法相比，利用综合结转法可以较为准确、快速的测算出自制半成品所耗费的材料占总材料的比重。

四、优化成本核算方法在机械制造企业ERP系统中运用的措施

（一）规范成本核算方法的选择

机械制造业在选择综合结转法和分项结转法时可以从两者的不足入手，参照成本管理的需求，从而选择出适合的成本核算方法。

1.分项结转法的劣势

首先，虽然分项结转法将成本按明细项目详细分离计算，但机械制造企业无法得知本生产环节所耗费的物料以及对上一生产成果的消耗量，导致负责该环节生产的部门难以管控本部门成本，企业所指定的部门目标成本难以落实到具体，成为空谈。其次，各环节成本的卷积也使企业难以及时找到成本偏离的责任承担人，难以合理的考察各部门工作情况。另外，分项结转法将每个生产环节的成本进行细分，无疑增加了核算复杂度和数据容量，对企业财务信息化的要求更高。

2.综合结转法的劣势

首先，综合结转法将本生产环节所使用的上一环节成本综合计入“自制半成品”账目中，企业想要或者各环节成本细节时需要采用一定的手段进行成本还原，成本核算难度较大。其次，经过还原后的明细成本账目数据属于加工后的数据，和原始数据之间存在一定的偏差，导致企业成本管控出现不可规避的误差，影响成本管控效果。

通过上面的分析可以看出，分项结转法比较受到使用最终产品数据部门的青睐，而综合结转法比较受到生产部门的青睐。在ERP环境下，机械制造企业可以在ERP系统中将两种方法一起构建，将按照分项结转法得出的数据提供给需要最终产品的部门，将按照综合结转法得出的数据提供给各生产部门[3]。

（二）注重会计人才的培训

通过上面的分析，机械制造企业需要加强信息化程度，并提高计算机水平，这也意味着对高精人才的需求。因此，企业需要加强对会计人员的专业水平的提升，这一目的通过促进自学以及组织集体培训等方式实现。其中机械制造业可以通过构建绩效考核制度提高员工的主动性。

结语：ERP系统的普遍使用提高了机械制造业的信息化程度，同时由于在经济改革的要求以及机械制造业发展的特殊性，大部分机械制造企业尤其是国有制造集团的信息化管理程度都较高。所以，机械制造企业可以依据成本管理的需求结合自身信息化程度选择成本核算方法也可以二者兼得。

参考文献：

[1]徐希棠. 成本核算方法在机械制造业ERP系统中的运用分析[J]. 现代经济信息， 2018（10）：290.

[2]杜娟. 机械制造企业ERP中成本核算方法之应用[J]. 现代经济信息， 2016（1）.

[3]劉皎. 浅析ERP平台下企业成本核算的精细化管理[J]. 中国国际财经（中英文）， 2017（13）：176-177.