郝洁

摘 要：企业作为现代市场经济的重要主体，都将经历初创期、成长期、成熟期、持续发展期或衰退期。当企业进入其生命周期的最后阶段濒临破产时，破产清算作为企业退市过程中不可缺少的事项，为运作经营中流转不良的资金和资产起到校正和结算作用。研究破产清算会计存在的若干问题，并提出解决措施，以促进有关方面的研究。

关键词：破产清算;财务会计;资产负债表

中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.29.058

1 文献综述

破产清算会计是社会政治经济制度，法律制度和社会文化发展到一定阶段的产物。与西方相比，中国破产清算会计的历史发展起步较晚，早在3700多年前古巴比伦时期的《汉谟拉比法典》和2000多年前的古罗马《十二铜表法》，就有关于处理到期无法偿还债务的规定。16世纪中叶英国政府便率先颁布了第一个单行破产法规，此后300余年间，西方各国相继颁布破产法规。到了19世纪，美、德等西方国家则出台了更为完善的《破产法》和《普鲁士破产法》。而我国则在跨入近代才开始确立关于破产还债的商业习惯，诸如湖北等地的“摊账”、南方商人的“倒灶”等等。清朝政府起草了“破產法”并于1906年制定了该法，这是中国历史上第一部与破产有关的法律法规。

从1949年建国到改革开放初期，我国并没有建立完整的企业破产清算制度，也没有出台相关的正式法案，直到20世纪80年代，中国第一家国有企业—沈阳防爆设备厂才被宣告破产。1986年12月2日，第六届全国人民代表大会常务委员会决议，中华人民共和国成立以来第一部破产法审判通过，定于1988年11月1日起正式实行。到目前为止，中国破产会计的研究和实施已经开始了理论框架和探索实践的初始阶段。

在20世纪90年代中后期，企业破产高潮的到来和1997年的亚洲金融危机给我国带来了一些影响，破产会计的研究也显得越来越重要。1997年7月30日，财政部为了优惠市场资本结构、规范企业财会工作，“试点破产国有企业会计处理问题暂行规定”在部分试点城市发布实施。2006年8月，中国第十届人民代表大会第二十三届常务委员会决议通过了企业破产法正式法，该法于次年6月在全国实施。在这个阶段，对破产会计的理论假设，主题和会计报告有更清晰，更科学的理解。我国破产会计进入到体系形成及广泛实践阶段。为了进一步完善并指导企业破产清算会计处理，财政部于2016年12月正式发布了《企业破产清算有关会计处理规定》。

与西方国家完善的破产会计制度相比，中国的破产会计研究还处于试验阶段，尚未完全形成一套公认的、完整的理论体系。我国加入世界贸易组织（WTO）后，被要求承担降低关税、执行贸易协定、非关税壁垒等义务，迎来了更加激烈的国际性贸易竞争，市场经济复杂多变，企业管理难度加大。近年来，除了对传统破产会计清算的研究外，企业破产重组会计也受到越来越多的关注。

2 相关理论基础

2.1 破产清算会计的概念

破产清算会计是利用现行的各种会计方法，通过破产企业清算过程中涉及的各种财务会计问题，包括公司资产、债务债权、所有者权益、财产损益等，编制与破产清算有关的报告，用于反映、监督、核算和管理在公司破产和清算期间发生的各种交易和事项以及合理分配相关资产的程序和方法。

2.2 破产清算会计工作流程及账务处理程序

我国破产法的有关规定将破产清算会计分为两部分：债务人会计和清算组会计。

债务人会计，是指在企业被宣告破产后，清算组进驻接管企业之前这一阶段的有关会计处理，由企业债务人方面处理。其中主要职责包括：（1）调查企业的所有资产和资产，核实各种债权和债务。（2）对企业财产的盈亏，结合企业相关账户最后结转的账务处理，并按照实际情况编制财产清册和债权债务清册。（3）在公司宣告破产之日确认资产负债表，损益表，现金流量表等，最终编纂成可用于核对的会计报表，提供给当地财政单位和企业管理单位。（4）破产清算工作开始后，向入驻的破产清算组移交相应报表、档案、文件资料。

清算组会计是指破产清算组在结算和接管破产企业到企业破产清算工作结束前的相关会计处理。主要职责包括：（1）设置会计科目。破产清算会计在设立会计科目时不同于传统的企业会计。根据中国“企业会计制度”的规定，企业破产进入清算阶段后，应按照“国有企业破产审计会计处理问题暂行规定”的规定设立。分为：资产（存货现金，银行存款，预收款项，短期和长期投资，公司固定资产等），负债（短期和长期借款、应付预收款、未缴纳费用、未发放的员工劳动薪酬等）、损益类（费用、清算损益等）。（2）结转账目期初余额。根据破产企业转移的账户资产负债表，清算组将以前的会计科目转入新的科目，并根据清算的财务状况编制新的资产负债表。（3）合理处理分配破产企业的财产。主要包括对各项债务债券、企业生产材料、存货、固定资产、无形资产、过去发生的对外投资、在建工程、员工工资等进行变卖和结算。由于结算期间发生的业务意外，应记录其他业务收入。（4）补齐和缴纳清算期间发生业务的各项税金税款。（5）确认并核算破产费用。其中包括破产清算阶段员工的工资和生活费，处置资产的费用以及破产资产的管理费。若交由法院处理的破产案件还应记录诉讼费用以及审计部门的评估费用。（6）转让破产企业的土地使用权，支付退休职工相关费用的比例和在职人员的安置费用。（7）上诉完成后，清算组应清算清算损益，并根据清算单编制清算报表，包括清算损益表和债务清偿表。（8）清算组完成破产企业清算工作后，所有会计档案应当移交破产企业主管部门或者人民法院，由主管部门或者人民法院指定有关单位。

清算组的主要工作重心有两点：一是在审核确认破产企业有无隐藏财产、私自分配、无偿或以非正常低价转让公司资产，或者私自放弃未收账款和债权。二是对破产公司的烂账坏账、未缴纳的税金、尚未偿还的债款进行清结算和补缴偿还。