张晓娟

2019年是行政事业单位政府会计制度实施的第一年，“八要素”、“双基础”及“双报告”的诸多变化将对财务人员的理论水平、业务能力提出更高的要求。本文例举衔接时期有关工资福利的业务，阐述财务人员账务处理时遇到的难题，提出两种解决思路，对今后该项业务的财务管理方式及程序提供建议，以点及面，最后概括了新制度的有效实施需要哪些举措。

2019年1月1日起，财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度）正式在全国行政事业单位范围内实施。然而，由于各单位自身情况的差异和核算系统信息化的滞后，新制度实施的进度及深度参差不齐，许多单位财务工作的开展仍延续旧办法旧程序，导致后续进行财务、预算平行账务处理时出现种种困难和问题。本文以其中的工资福利业务为例进行阐述。

一、新旧制度衔接下行政事业单位工资福利业务账务处理中出现的问题。

新制度要求实行财务会计和预算会计“双分录”平行登记，而工资福利业务中存在五险一金、个人所得税等代扣事项，且职工薪酬与这些代扣事项的支付往往不能同步，所以账务处理困难，科目对应关系混乱，甚至导致错账。

二、解决行政事业单位工资福利业务账务处理的两种思路。

（一）预算会计分录中以红字列示代扣事项及金额的方法。具体账务处理如下：

第一步，计提职工工资时，登记财务会计凭证

借：业务活动费用——工资福利支出——基本工资、津贴补贴等

单位管理费用——工资福利支出——基本工资、津贴补贴等

贷：应付职工薪酬

不登记预算会计凭证。

第二步，根據工资表核算代扣五险一金等事项时，登记财务会计凭证

借：应付职工薪酬

贷：其他应付款——养老保险、医疗保险、住房公积金等

不登记预算会计凭证。

第三步，发放工资时，登记财务会计凭证

借：应付职工薪酬

贷：零余额账户用款额度

同时，登记预算会计凭证

借：事业支出——工资福利支出——基本工资、津贴补贴等

事业支出——工资福利支出——养老保险、医疗保险、住房公积金等

贷：资金结存——零余额账户用款额度

其中，预算会计凭证借方第二行所列示的养老、医保、住房公积金等金额均为红字，表示代扣事项金额。

第四步，代为上缴职工五险一金时，登记财务会计凭证

借：其他应付款——养老保险、医疗保险、住房公积金等

贷：零余额账户用款额度

同时，登记预算会计凭证

借：事业支出——工资福利支出——养老保险、医疗保险、住房公积金等

贷：资金结存——零余额账户用款额度

其中，预算会计凭证中的借方各科目金额为职工五险一金单位承担部分与工资表代扣部分的合计数。

这种账务处理方法的优点是明细科目较为清晰明了，五险一金的单位与个人部分列示清楚，能够反映出业务的来龙去脉;缺点是在预算会计分录中出现较多红字，分录不够规范。另外，实务中还有部分代扣事项，如个人所得税等，是不存在单位承担部分的，故只能以红字列示于“基本工资”科目（或其他）。

（二）预算会计分录中代扣事项全部直接从“基本工资”科目列支。具体账务处理如下：

第一、二步账务处理和（一）相同。

第三步，发放工资时，除登记与上述相同的财务会计凭证外，同时登记预算会计凭证

借：事业支出——工资福利支出——基本工资、津贴补贴等

贷：资金结存——零余额账户用款额度

其中借方金额合计为实际发放工资总额，计提的工资应发额与实发额之间的差额，即代扣事项金额从“基本工资”科目中减掉。

第四步，代为上缴职工五险一金及个税时，财务会计凭证的登记与（一）相同。预算会计凭证登记如下

借：事业支出——工资福利支出——基本工资

贷：资金结存——零余额账户用款额度

这样账务处理的优点是预算会计分录规范且相对简洁，且不会出现红字;缺点是单位代职工缴纳五险一金、个人所得税、工会会费时，借方均登记为“基本工资”科目，会计凭证中摘要内容与分录对应关系不清，也增大了财务人员后续的对账难度。

三、从工资福利业务的处理中思考归纳出一些思路，要全面落实新制度，有以下几条措施仅供参考。

（一）部分单位还未将五险一金全部纳入工资汇总表中，建议将单位及个人部分全部纳于工资系统，统一计算，在每月工资发放时，除实发额发放外，剩余代扣事项总额全部转入单位基本户，后续代付代扣事项时，只需登记财务会计凭证即可，这是符合国库集中支付制度中关于向实有资金账户划转工资相关代扣事项的规定的，也大大降低了财务、预算会计平行登记的难度，且最重要的是账目清晰流畅。

（二）为全面落实新制度，单位需修订完善单位财务管理、资产管理制度及业务流程，完善内部控制机制，建立健全能够满足实施新制度所需的由财务、业务等相关人员组成的组织体系，推动财务与业务的有机融合。

（三）加强信息化系统建设，保障新制度实施取得实效。单位应通过信息系统更新、整合或新建等途径，及时有效地提供和财务管理相关信息，切实推进新制度实施。

（四）新制度的实施不是财务部门自己的事情，单位应加强理念培训，培养全员参与意识，特别要建立人事、资产等业务部门与财务部门的沟通协调机制，明确职责，梳理流程，避免互相推诿，影响改革实效。（作者单位：山西交通技师学院）