吴灵军

对于制造企业来说，管理好销售收入对其发展至关重要，是衡量企业发展状态的重要经济指标，也是企业缴纳税款的重要依据。为了防范企业偷漏税款，促进企业健康发展，本文通过分析制造业企业常用的隐匿销售收入的做法，提出了能够识破其隐匿销售收入的审计对策。

一、引言

销售收入是企业缴纳税款的重要衡量标准之一。部分制造业企业为了追求利润最大化违法国家《税法》等法律法规的有关规定，采取违法手段隐匿产品销售数量与收入，将此种做法当作调节企业经济状态的方法，实行偷逃税等行为，严重损害了正常经济秩序，为此，审计部门必须严肃处理。

二、制造业企业隐匿销售收入的常见做法

（一）通过设置阴阳账户隐匿销售收入

开设个人银行账户，企业部分业务从材料购进到销售全过程在账外核算或者在账外核算现金交易业务，均不申报纳税。另外，个体用于生活购买产品不索要正规发票的，该现象普遍出现在制造民用产品的企业中。

（二）通过不作销售处理隐匿销售收入

部分产品从生产到销售都不计入销售，該部分业务被隐匿;针对逾期未退押金的情况，不计销售收入，或者以债务方名义作账外收入处理;对等外品、残次品等收入，不在销售收入内核算，而是作营业外收入处理，进而达成隐匿销售收入的目的。

（三）通过利用往来账户隐匿销售收入

往来账户是会计核算过程中用于过渡的账务，企业利用往来账务隐匿销售收入、转移利润、调节指标是最常使用的方法。具体来讲，主要有下述表现，第一，销售收入挂账，例如，制造企业针对销售后续尾款，采取应付款的方式（借记、贷记等）。之后企业再利用往来账户调账，企业以此实现延迟确认销售收入的目的，隐匿销售收入;第二，利用往来账务虚构经营业务，例如，通过虚构企业产品成本，影响企业利润，如虚设采购业务。

三、识破上述隐匿销售收入做法的审计对策

（一）严格审查销售账目表

想要保证被审查账目的真实性，审计人员需要严格审查企业销售收入账目表格，明确表格中的信息数据是否真实准确。第一，针对销售收入明细账目开展审查工作，主要审查明细的真实性，采用核对明细账目信息的方式，包括产品数量、金额是否匹配以及填写是否正确，同时确认产品信息，包括产品名称、规格等，主要审查产品信息是否完整，是否有遗漏或者错误;第二，核对产品明细账目中的资金数额，确保其与损益表中的数额一致;第三，重点审查销售收入资金流量较大的产品，针对此类产品进行审计时应当综合运用多种方法，比如说运用抽样审计法，抽取部分记账凭证，审计人员根据审计程序与要求对其进行核查;第四，遵循审计工作程序，审查时合理利用会计报表核实记账凭证，若审计条件允许，还应当对企业现金、存款、存货等数据信息进行核对，查看实物与账面是否一致，以保证销售账户的真实性。

（二）综合运用多种审计方法

针对企业不作销售处理的隐匿行为，可以综合采用审阅、核对与调查审计方法。首先审阅企业非营业内的收入，包括人、物、支出明细;其次调查企业计价方法，是否有残次品、副产品等，主要明确这些产品的销售收入，再核实是否有押金现象，主要核实是否退回和逾期;最后确定是否有隐匿以及隐匿金额，并明确漏交税金。

（三）针对制造企业特点进行全过程审计

审计工作是连续性的，国家相关法律规定、审计工作程序等都对其有所明确。开展审计工作时，在审计制造业企业方面，除了应当遵循相关程序与参考审计工作要点外，还应当结合制造业企业特点展开有针对性的审计工作。采取下述方式有助于提高审计质量，破除企业隐匿行为。

具体而言，从账目本身出发，第一，分析制造企业产能。首先调查企业经济技术指标，在充分了解的前提下，分析企业生产、经营情况，同时结合企业资产利润表、负债表等账目信息，分析企业生产成本、存货资产金额以及主营业务销售收入，通过对比分析企业每月的主营业务收入、销售收入、产品存货、生产成本等变化特点，判断是否存在疑点;第二，全面调查财务数据，在查阅企业财务账簿的过程中，全面调取与税金相关的数据资料，包括供应、生产、办公、销售等资料，可以到各个部门调取，在调取资料的同时注意获取与企业生产相关的资历，例如，购销合同、生产报表、技术指标、产品标准等，同时调取企业财务核算电子资料，使用技术手段调查上述资料是否存在疑点;第三，识破账目隐匿，第一步审查产品存货、半成品、成本等明细账目，主要查看对应科目，明确贷方与借方在现金、存款等方面是否有所关联，以此判断是否存在产品直接销售，不转库存的情况，或者已经转入库存但是未计入销售。第二步审查现金与存款的记账表，判断对应科目是否存疑，存在疑点的则审查其原始凭证，实现核实是否存在转移销售收入的情况。第三步复审往来账户，特别注意长期挂账以及只增不减的账目，明确预收账款、产品存货、分期收款三者的真实性以及相互关系，通过审查职工薪酬账户判断是否存在开设个人账户的情况。

从制造企业出发，实地审查核实。审计人员需要到销售部门、产品成品仓库以及生产车间开展工作。审查销售部门销售台账与财务销售明细账目数据是否相同;采用抽查的方式审查仓库，重点检查涉及较大销售金额产品所在的仓库，将采集的实际数据交由专门人员结合账目明细进行核对;到生产车间查看产品生产到销售各个环节是否与凭证一致。另外，还需检查企业资金状况，明确其是否存在隐匿购料等行为，同时重视外围调查，查证是否存在账外产销等情况。

四、结语

审计效果与国家经济发展与企业生存能力息息相关，必须重视做好审计工作。针对部分制造业企业的隐匿销售收入行为，需要审计部门严防严打，重视每一个环节的审计工作，避免出现纰漏，只有这样才能够防止税款流失，影响社会经济发展，保障经济秩序稳定运行。（作者单位：兰州兰石石油装备工程股份有限公司）