王鹤

摘 要：近年来，随着我国经济市场的快速稳定发展，审计行业也成为一个热门行业，引起了各个部门的重视，使得会计师事务所不断增加，但是也相继发生了许多例审计失败事件。从内因和外因两方面分析了审计失败的原因。

关键词：审计失败;独立性;舞弊

文章编号：1004-7026（2019）11-0165-01         中国图书分类号：F233;F239.4        文献标志码：A

1  审计失败概述

审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则，而发表了与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。

2  审计失败的原因

近年来，我国审计失败事件屡见不鲜，从银广夏、蓝电股份等事件可以看出，审计失败是由内外因素共同引起的。

2.1  审计失败的外部因素分析

2.1.1  我国特殊的经济环境

（1）缺少独立性。注册会计师在实施审计时须遵循审计职业规范，时刻保持独立性原则，即独立于被审计单位和信息使用者[1]。但是我国许多会计师事务所是以盈利为目的，而不是为了出具一份标准的审计报告，因此许多审计人员会轻信客户提供的信息，无法将自己真正独立出来，从而使审计失败。

（2）审计执业环境。从业环境对于审计执业来说是非常关键的，环境是否公平、公正也会影响审计的结果。强调环境因素对审计失败的影响，并不是为了减轻审计工作人员的责任，只是为了引起各个部门对审计工作的关注，让审计工作能够顺利进行，保证审计质量，减少审计失败的可能性。

2.1.2  我国会计师事务所的特殊性

（1）会计师事务所的审计服务具有明显的区域性。许多企业都偏向于选择本土的会计师事务所，因此注册会计师在进行审计时就容易受到当地有关部门的干涉，使審计人员得出一些不真实的结果。

（2）会计师事务所规模偏小。我国的会计师事务大部分是由各地的财、税、审等部门合并建立的，规模小且分散，难以抢占市场，这样就会造成事务所之间的不良竞争[2]。

（3）会计师事务所机构存在缺陷。目前，国际上的会计师事务所由多种形式组成。《公司法》规定，当资产不足以清偿债务时，有限责任事务所出资人的财产仅以其出资额为限，不会连带个人和家庭财产。许多会计师事务所注册资本仅有30万元，如果发生巨额债务，有限责任机构要赔偿的资金最多为30万元，而合伙机构就需承担连带责任，偿还所有债务。这也是许多机构选择有限责任组织形式的原因之一。

2.1.3  审计技术落后

目前，在审计行业中被认为最恰当、最科学的审计模式是风险导向审计，然而到目前为止，还没有一套完善的风险导向审计系统。

2.2  审计失败的内部因素分析

2.2.1  企业的不恰当行为

从我国证监会的处置通知中可以看出，许多审计失败都是因为企业进行财务信息舞弊。企业为了成功挂牌，就会通过财务舞弊手段，达到让会计师出具无保留意见的审计报告的目的。有时候政府也会过度参与企业的行为，助长了企业蓄意舞弊的恶习，使会计师在审计时无法公允地反映会计信息，导致审计失败。

2.2.2  注册会计师的过失和欺诈

注册会计师的过失和欺诈也会引起审计失败，注册会计师的过失大致可概括为3方面，即专业知识不足，对客户的经营情况缺乏了解，没有遵循规范的审计实施程序。

2.2.3  审计合谋

审计合谋是指审计机构或审计人员在进行审计的过程中，为了获得最大利益而忽视基本的执业独立性要求，配合客户进行信息造假，根据需要作出不实鉴证或虚伪陈述，造成有预谋的“审计信息失真”行为。换句话说，审计合谋就是会计师事务所和客户共同作出的虚假行为，提供了一份不可信的审计报告。

参考文献：

[1]韩建清.我国审计独立性存在的问题与对策[J].科技创新与应用，2012（21）：266.

[2]杨德武.浅议上市公司会计信息质量[J].福建轻纺，2009（5）：50-51.