戴鑫

摘要：新时代背景下，城市化进程在不断推进的同时，环境的恶化程度也逐渐加快，尤其是危险废弃物的非法转移、倾倒现象屡禁不止，相应的危废处置成本成为了相关企业的关注焦点。本文简要介绍目前主流的危险废弃物处理环节，分析现阶段社会危废处置成本核算的常见问题，并结合实际阐述危废综合处置成本管控的合理化建议。

关键词：危废处置;核算;成本管控

我国正处于工业化发展的上升阶段，危险废物的排放也呈现不断上升的趋势。为了进一步推动社会生产力的发展，在今后工作期间，我们应该强化对危废的综合处置，企业要加大对危废综合处置的成本管控，以开源节流。

一、现阶段危险废弃物处理环节

危险废物受托处置服务，包括收集、运输、贮存、处置等，其中每个环节都具有专业的要求，需要处理特定风险，产生不同成本。

（一）接受委托环节

接受委托环节是整个业务流程的开端。本环节需要处理取样风险、健康防护风险和分析化验风险，发生取样成本、防护成本、分析化验成本、调查成本及合同成本。

（二）收集环节

在委托处置合同有效期内，产生单位结合生产计划和危险废物暂存情况，提出转移计划，获当地环保局批准后，取得危险废物转移联单（转移联单），并向处置企业发出服务邀请。本环节需要处理分类风险、包装风险和健康防护风险，发生分类成本、防护成本、包装成本和标识成本。

（三）運输环节

产生单位将转移联单移交给运输人员，随危险废物一起运输至处置企业。本环节需要处理运输风险和应急事故风险，发生装卸成本、运输成本和应急处理成本。

（四）贮存环节

运至处置企业，过磅，卸至暂存处，取样分析，与委托处置合同及转移联单核对一致，转入危险废物库房进行贮存。本环节需要处理污染环境风险和应急事故风险，发生取样分析成本、贮存成本、应急处理成本。

（五）处置环节

结合生产计划和贮存情况，处置企业合理安排危险废物出库、配伍、预处理和无害化处置。该环节需要处理有毒有害风险、污染环境风险和应急事故风险，涉及库搬运成本、配伍检测成本、预处理成本、水电燃料成本、处理烟气消耗辅料成本、排放监测成本、飞灰残渣或渗滤液处置成本。

二、影响危废成本核算常见问题

经危险废物受托处置业务流程分析，危险废物处置业务具有转移负债、提前确认收入、成本难以匹配收入的会计特征。

（一）委托处置合同具有转移负债的特征

依据相关法规，产生单位承担所产生危险废物的污染防治责任，体现为产生单位未来确定支出金额不确定的危险废物处置费用。委托处置合同本身并不构成受托处置企业向产生单位收取现金的实质权利，危险废物转移后，才可获得收取相应款项的权利，所以，将委托处置合同及有效期内的危险废物处置责任作为存货（资产）核算是不恰当的[1]。

（二）业务具有提前确认收入的惯例

危险废物处置行业的惯例并不按照委托处置合同确认资产或负债，而是按照合同有效期内发生的具体处置业务确认收入。但是考虑隐含的法定条款，处置企业实质上尚未完成消除危险废物的危害特性和污染风险的环节，尚存在重大的不确定性，在处置环节完成之后确认收入更为谨慎。

（三）收入与成本期间匹配困难

危险废物处置业务通常在贮存环节确认收入，从贮存环节到处置环节的期间长短，取决于危险废物的类别、形态、数量、配伍分析结果和生产计划，不同类别的危险废物期间错配的行业平均值从几天到一年不等，收入与成本的期间错配只能有限的减小，无法消灭。

（四）收入与成本金额匹配困难

很多危险废物需要鉴别或声明，所含物质成分复杂，危害特性不一，物化特性差异较大，很难准确估计成本费用，导致收入与成本的金额匹配差异。不同处置技术和工艺条件下的成本费用，还存在不同差异。按照特定配伍原则混合处置，合理分摊处置环节与收入相匹配的成本费用几乎不可能。

三、危险废物处置收入和成本会计现状

（一）危险废物处置收入确认原则的现状

危险废物处置收入确认原则主要为委托处置合同的完工百分比确认收入、按照行业惯例贮存环节确认收入和处置流程结束确认收入[2]。第一种，对每单危险废物的收集、运输、贮存和处置环节，估计提供服务的比例，理论上可行，实务上很难实现。第二种保证了收入、现金流和税收征管的统一和协调，但成本预提存在不能覆盖处置成本和应急事故风险的可能性，增大了人为操纵利润和所得税的金额和归属期间的风险。第三种实现了收入与履行处置责任的匹配，处置环节成本费用较为确定，但在贮存环节收款和计提增值税，与处置环节确认收入的期间错配依然存在。

（二）危险废物处置成本环控的现状

危险废物处置成本环控包括实际成本归集法、定额成本计提法和测算成本计提法。实际成本归集法估计和测算准确性较好，但与收入匹配缺少时效性，且利润波动大、遭遇重大应急事故存在当期收入难以覆盖成本的风险[3]。定额成本计提法简便易行，易获得产生单位和税务部门的认可，也有助于控制成本、开拓市场。但制定成本定额标准受专业知识、技术水平和环保法规的影响很大，另外，与实际成本归集法一样，成本定额可能难以覆盖重大应急事故的处理成本。测算成本计提法考虑了处置环节的成本和重大应急事故处理成本，成本结转更加准确、贴近业务特点，核算也比较简便，但存在人为操纵利润的风险和忽视前端处置风险。

四、危废综合处置成本管控的合理化建议

为了满足危废处置环保工程的市场缺口，近几年国内涌现出了很多新兴的危废处置环保公司，我们以北控城市环境资源（宜昌）有限公司（以下简称：北控公司）为例，结合北控公司承接的枝江市姚家港工业废物处理及资源化项目，简要介绍现阶段危废综合处置成本管控的合理化建议。

（一）協同会计核算与税务认定差异

收入确认以月度实际处置台账（并备案至环保局）为标准时点，而以开具发票为节点确申报税款，月度、季度及其年度形成的差异通过预提负债、预计成本进行会计核算。

（二）引入环保备案台账管控减少风险

结合影响危废处置成本核算的各种因素，考虑到危废处理工程的不稳定性，建议可以采用按月度生产的结算方式，以减少计算的财务基数，更容易实现成本核算问题。受委托方企业要制定每月的结账日期，我们可以选择每月30日为结账日期，并协同月度生产台账、环保局处置备案台账等为标准，按照实际生产成本核算，减少人为操纵或者避归税务而出现的经济亏损。

（三）采用工艺流程成本中心方式核算

以工艺流程车间为成本中心进行核算，将每月30日的月度台账进行分类进行成本核算归集，包含委托、运输、贮存、处置及其安全辅助设施等业务全过程。按照物化、干化、焚烧、固化填埋等工艺流程成本中心的处置量为二次分配标准进行工艺处置成本核算。

（四）协同制定成本管控核算体系

财务人员要根据企业的自身情况制定详细的成本管控核算体系，结合业务实际，深入业务部门，协同制定详细的领料单、处置结算单和生产明细台账等业务单据，按照各车间的工作形式制定财务管控制度。所有费用支出都将处置成本归集和二次成本分配相结合，能够有效控制危废成本核算。

（五）对财务监督机制进行完善

在保证危废综合处置的科学化的同时，还应对财务监督机制进行不断的完善和优化，合理的财务监督机制是确保危废成本管控的基础保障，危废处置企业在发展期间，应该进一步落实环保部门的监管责任，财务也需要对危废处置台账、数据进行监管分析，反馈至经营风险的决策。同时针对目前的问题，协同环保局、税务局制定企业会计制度及核算流程，并协同当地政府部门的支持与备案。

五、结束语

伴随着危废综合处置技术的日趋完善，危废综合处理成本的管控成为了企业关注的焦点，降低危废对人类生存环境的进一步污染，我们要明确影响危废成本核算的客观因素，采用合理的科学手段提高危废综合治理的成本管控，让我们的环保企业实现真正意义上的可持续发展。

参考文献：

[1]翟璨，臧恒昌，于世忠.回转窑组合焚烧处置安乃近危险废物的应用[J].中小企业管理与科技（中旬刊），2016，23 （12）： 219-219.

[2]刘方明.固体废弃物的处理与管理及其成本优化[J].黑龙江环境通报，2017，35 （11）： 192-194.

[3]朱悦，罗启仕，高洁.上海市工业固体废物处理处置现状分析[J].上海环境科学，2018，23 （4）： 180-184.