康志琴

【摘 要】 会计理论体系也称为会计理论结构，是由会计理论的各种要素相互联系、相互制约而形成的有机整体。本文就财务会计理论体系进行了探讨，介绍了我国的财务会计理论体系的内容，并就我国财务会计理论体系的现状提出了一些完善的建议，为我国目前经济环境下构建科学合理的财务会计理论体系提供一定的借鉴。

【关键词】 会计理论体系 结构理论 基础理论 规范性理论

一、会计理论体系的涵义

会计理论是采用一定逻辑形式，对会计客体的本质及其规律，系统而全面的并具有条理性、综合性的理性认识。会计理论體系是人们从会计实践中概括出来，将各会计理论要素按一定逻辑关系有机结合而成的，用于指导会计实践的一个完整的、多层次的理论知识体系。

二、我国财务会计理论体系

（一）会计的结构理论

会计的结构理论在财务在财务会计理论体系中十分重要。理论的制定大多用于实践的指导，而会计学科实践性极强，所以我们很有必要从理论的高度概括抽象的基础理论并把它落实到具体的实践中，以指导会计实践。但我国的现实情况是，由于基础的会计理论难以对准则的制定给予有效的指导，体系之间的联系也并不紧密，所以，我们需要进一步完善基础理论，并在基础理论的基础上形成切实能够指导会计体系建立的科学、合理、适用的会计结构理论。

（二）会计的基础理论

会计基础理论体系对会计准则理论框架有指导作用，是会计理论体系中最基本和最根本源性的理论元素，有约束其他理论的作用。目前公认的会计基础理论包括会计本质、会计职能、会计目标、会计对象和会计方法等。会计理论的起点是会计本质，一般是先认识会计本质，接着才开始研究会计职能、会计对象、会计方法。会计最基本的职能是反映和监督，会计职能体现了会计的本质，而会计目标是具体化后的会计职能，会计目标是会计职能的服务对象。

（三）会计的规范性理论

会计规范性理论体系是指导会计实务正确发展的会计实务体系。具体来说，它可以用于引导会计工作向标准化发展，也可以以此对具体的会计工作做出评级，总之，它具有公认性、同一性和客观性，是对实践的认可和总结。会计规范体系的建立和实施的基本原理和方法、会计规范体系的基本层次和内容是构成会计规范理论的内容。从内容上看，会计规范性理论主要分为会计准则规范和会计行为规范，二者一起指导和规范着会计的方法和行为即为会计实践的内容。

三、新世纪会计理论体系面临的新挑战

从目前会计环境新特点分析，会计环境的新变化必然对传统会计理论体系提出了一系列新的问题;我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象，它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧，特别是对人力资源的经济价值认识不足，人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产简单地予以反映，这些理论和方法在传统经济时代，有其存在的客观性。但进入21世纪的知识经济时代，人力资源尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈大，因此，迫切需要建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系，以充实填补现行会计理论体系的内容。

四、关于完善我国会计理论体系的思考

（一）从实践中提取理论基础，使会计理论灵活发展

在会计理论和会计体系的完善中，要注意到在会计体系不断地变化和发展的同时，要不断根据实际情况来作出理论上的修改，做到理论和实践在不断运动中达到统一，这既能体现会计理论的创新发展的生命力，又能根据我国会计工作的实际情况进行理论研究，保证了我国的会计理论具有更强的适用性，对于会计体系的构建也有不可忽视的作用。

（二）加大财务会计理论体系研究力度

会计准则是在特定环境中产生的，是经过历史的验证而逐步走向成熟的。想要最大限度的发挥《企业会计准则—基本准则》的积极作用，就要通过加大财务会计理论体系的研究力度，尽力丰富当前的财务会计理论。另外，还要注意研究现阶段的财务会计理论体系的内容，循序渐进的推进财务会计理论的有序发展，且要注意关注国外相关研究动向等。

（三）制定中国特色的财务会计理论体系

合理的参考国外先进的财务会计理论体系的研究对于中国不完善的会计理论体系是极有帮助的。但是在借鉴过程中，我们不能全部复制，而应当结合财务会计理论体系在中国实施的具体情况，有所保留的吸收那些能够适应中国现实的部分，重视利用中国自己的会计和文化资源，对博大精深、影响久远的中华传统会计文化作出新的发掘，并在此基础上加以扬弃，建立具有中国特色的财务会计理论体系。

（四）注重财务会计理论体系的创新

要实现对中国的财务会计理论体系的创新，就要敢于开拓，用发展的眼光看问题，把会计准则的国际趋同与创新巧妙的结合在一起，使我国财务会计理论得到更好的完善。现阶段《企业会计准则—基本准则》根据协调、连贯和内在一致的规则，把创新与趋同有机的结合起来，取得更好的效果，它使我国财务会计界重新焕发生机，在国际会计惯例趋同方面迈进了一大步。

五、结束语

当前，我国财务会计实践中仍旧持续不断的出现各类新问题，为了使这些问题得到及时有效的解决，对这其中的处理程序和方法上的分歧进行纠正，并在解决的过程中提供一个说服力充分的理论依据，使我国的会计理论体系保持与时俱进，就必须深化会计理论的研究，使会计理论体系不断发展完善。

【参考文献】

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