丁尚禄

[关键词]企业    内部审计    分工    协作

审

目前，我国内部审计准则中还没有专门的审计分工准则，审计分工实际上是一个用人问题，应该属于规章制度范畴。审计成员擅长的技能不同，被分配的任务也应有所不同。审计分工是一个派兵点将的过程，要知人善任，各得其所。合理的审计分工能提高审计效率与质量。审计分工具体表现为审计方案，但又不限于审计方案。

审计协作是指在一个审计项目中审计组成员完成自己分工的任务，不给其他审计成员带来麻烦，同时察觉其他成员的需求或困难，并力所能及地主动提供帮助，保持在审计组内既相对独立又彼此关照，努力为团体的共同目标贡献正能量，即每个人都要保持适当的位置，不越位也不缺位。

目前，我国内部审计准则还没有专门的审计协作准则，审计协作应该属于道德修养范畴，审计成员的态度、想法不同，其所扮演的角色也会有所不同。审计协作是一个彼此关照的过程，要关注他人，顾全大局。优良的审计协作能增加审计成员的凝聚力与向心力，劣差的审计协作可能引发审计组成员的抱怨牢骚或互相拆台。

审计分工与审计协作的关系

在审计过程中，审计分工是指审计成员明确具体的工作内容和职责，是审计成员的工作重心。审计分工能体现出审计成员的工作分量，每个审计成员的工作热情和用心程度直接影响其工作效能。

审计协作是审计成员在整体范围内相互帮助、相互支持的行为，是体现整体力量、显示整体效能的重要途径，审计组内部人员由于性格、思想差异难免出现摩擦争执，如不能事先预防或及时化解，就会出现不良氛围，抵消合力，团体整体效能也会大打折扣。

审计分工是可见、显性的，审计协作是模糊、隐性的。如果说审计分工是电脑显示器，那么审计协作就是计算机操作系统。审计分工具有客观性，审计协作具有主观性。

如何进行审计分工

审计分工是开展内部审计的重要环节。审计分工的载体是审计项目实施方案，开展审计前，主审编制审计方案必须全盘考虑、综合平衡、安排得当，制订出全面可行的审计实施方案，为审计工作的顺利开展做好充分准备。审计分工需要考虑的因素主要包括以下方面：

1.审计类型。企业内部审计项目包括财务审计、绩效考核审计、离任经济责任审计、专项审计调查等类型，如编制财务审计项目及绩效考核审计项目的实施方案相对简单，而编制离任经济责任审计项目及专项审计调查项目实施方案较为复杂。审计方案随审计类型的不同而有所不同。

2.审计内容。审计项目的内容十分丰富，内容有多有少、有深有浅。同一种审计项目的内容会随着被审计单位的不同而变化，同一被审计单位的审计内容也会随着年度的不同而变化。审计成员的分工要随着审计内容的变化而变化。比如财务审计项目，被审计单位的资产检查应由同一审计人员负责，负债检查也应由同一审计人员负责。同理，权益、营业收入、成本费用也应分别由同一审计人员进行检查，这样更能增强审计人员的责任感。

3.审计人员。企业内部审计机构审计人员的编制人数一般是固定的，包括审计负责人、审计主管、资深审计员、业务骨干、普通审计员、新进审计员、审计内勤等。内部审计部门在开展审计时，不管如何调兵遣将，可用的人力资源是一定的，有时可能会与其他部门抽调的人员开展联合审计，但审计部门人员始终应该是主要力量，其他人员起辅助作用，不能担当主审角色，更不能起草审计报告。

4.审计时间。这里的审计时间是指审计人员进入被审计单位实施现场审计的时间。同一个审计项目，在安排相同审计人员的情况下，如果审计时间较长，人员分工密度就会较小;如果审计时间较短，人员分工密度就会加大。

5.审计地点。对于同一个审计项目，审计内容的不同决定审计地点的不同。如资产方面的审计，需要审计人员现场盘点或核对资产账实一致情况，而负债方面的审计，有的无需现场审计。

6.审计形式。审计形式包括审计部门单独审计、审计部门与其他部门专业人员联合审计、合资公司股东双方审计部门人员联合审计等。在联合审计情况下，非审计部门人员因审计思路的不同可能对审计检查程度的把握也有所不同，审计分工时除做好本职分工外，也要关注非审计部门人员的审计底稿编制情况，如发现程度不够或检查不到位，要及時进行补充检查。

7.性别。俗话说，男女搭配，干活不累。在进行审计分工时，男性审计人员宜分配一些困难多、跑腿多、强度大的工作，女性审计人员宜分配一些奔波少、强度小的工作。

8.年龄。企业内部审计部门审计人员年龄最好拉开档次，如审计人员都是四五十岁或二三十岁，都不是最佳组合。在审计过程中，年长审计人员宜分配一些重要、关键、简便的任务，而年轻审计人员宜分配一些普通、繁杂的任务，年龄大小是审计分工时需要考虑的重要因素。

9.身体状况。审计人员身体状况的差别一定程度上决定着审计分配任务的差别。如生病初愈的审计员不宜安排审计项目主审的工作;行动不便的审计人员不宜安排到处奔波的审计任务等。

10.性格。外向开朗的审计员宜多分配一些与人打交道的工作;内向腼腆的审计人员应多分配一些与资料打交道的工作;细致稳重的审计人员宜多安排一些关键核心的任务等。

11.学识。学识水平较高的审计人员应当分配一些难度较大、操作繁琐的工作;学识水平较低的审计人员应当分配一些相对容易、操作简单的工作。

12.专业。同时拥有理论专业与实践专业是审计人员的最好状态，审计人员的专业水平是审计分工时需要重点关注的因素。

13.阅历。审计阅历是审计人员的重要财富，审计分工时要慎重对待审计人员的阅历情况。

14.能力。在一般的例行审计中，审计人员的能力也许体现不出高低强弱，但面对复杂棘手的审计项目，审计人员的能力水平就会显露出来。审计能力是审计人员值得骄傲的素质，也是开展疑难审计项目分工时首先应考虑的因素。

15.籍贯。如果被审计单位地域特征比较明显，或者被审计人员方言偏重，在审计分工时，应当分派口音相同或相似的审计人员，以顺畅交流，增加双方的亲近感，获取尽可能多的审计线索。

以上审计分工因素并非单独存在，实际分工时要全面分析、综合考虑，才能编制一份完美的审计项目实施方案。

如何进行审计协作

在开展审计项目过程中，审计分工是做好审计的基础和前提，审计协作是做好审计的关键和保证。审计协作的内容主要包括以下方面：

1.备足工具。审计组去被审计单位实施审计时，要携带好充足必要的工具和物品，包括工作用具和生活用品等。同时，审计工作所需物品尽量不要麻烦被审计单位提供，尽可能减少对被审计单位的烦扰。

2.步调一致。前去被审计单位，审计组成员应当一同出现在被审计单位面前，这样不但维护审计组整体形象，也会给被审计单位留下审计成员团结和谐、齐心协力的印象。

3.资料共享。在开展审计前，对被审计单位的基本情况要事先了解。主审人员应提前取得资料，掌握信息，做到心中有数。同时，将这些资料及信息及时分享给其他审计组成员，做到人人心中有数。

4.错峰检查。在审计过程中，被审计单位会提供许多资料，如会计凭证、财务报表、资产清单、经济合同、工资明细、商务账单等，审计人员不要同时查阅同一种资料。要用心观察、交叉检查，有条不紊地完成分内工作任务。

5.掌握节奏。审计项目的操作是在一定时间内完成的，每一个审计组成员都要对自己的审计工作有一个衡量，将其合理分摊到审计时间内。

6.如实反映。审计人员按要求做好各自的分工内容，认真检查，严格监督，编制审计工作底稿，不管是经验丰富、久经沙场的审计员，还是刚离校门、初入社会的审计员，审计中发现问题时都要实事求是地写入审计底稿中，不可隐瞒、遮掩、截留。充分收集证据、如实反映问题是最大的审计协作。

7.及时沟通。这里的及时沟通是指审计组长、主审人员、审计成员三方之间的沟通。在审计过程中，审计组成员可以随时进行工作沟通，可以对所检查的某一个问题交流看法，每天审计检查结束后，主审人员应就当天检查的情况与审计成员进行沟通，同时将当天检查情况与审计组长进行沟通。及时沟通有利于全体审计人员及时掌握审计整体动态及进度，同时有利于审计组长根据审计发现的新情况及时修改完善审计方案，调整审计内容，在变化中把握审计进程。审计结束时，审计组全体人员再进行全面的总結性沟通。沟通是衡量审计人员协作好坏的重要标准。

8.保守秘密。审计人员要对被审计单位的商业秘密保密，对审计组成员的交流发言保密，对审计组未形成确定意见的处理结论保密。口紧嘴严、言行谨慎是审计人员最起码的素质。

9.主动承担。审计过程中经常出现新情况，有时会引起审计方案的变化及审计分工的重新调整。审计组成员应主动承担，把增加任务视为锻炼自己的机会，多配合、少抵触，发扬务实精神。

10.设身处地。每个审计成员除了立足个人分工事务，还要有整体观念，放眼全局，学会换位思考，不仅站在个人角度完成任务，还要站在审计主审、审计组长的角度看待问题。

11.保证健康。身体是革命的本钱，审计人员应注重身体锻炼，动静结合。健康的身心和强壮的体魄是做好审计工作、审计协作的基础。

12.照顾女士。绅士风度、谦让品格应当成为男性审计人员必备的涵养，男士要照顾女士，女士也要感谢男士的关照。

13.指导新人。审计老师傅要帮助审计新人，审计新人也应与审计老师傅多交流沟通，争取老师傅的信任赞许，加快审计新人成长速度，不断丰富审计协作的内涵。

14.合理休息。一张一弛，文武之道也。审计人员要劳逸结合，确保持续充沛的精力，投入审计检查工作之中。

15.关注情绪。审计人员既有喜怒哀乐，也有七情六欲。审计负责人、审计组长要密切关注审计人员的心态变化。

以上审计协作因素互相联系，在审计实施过程中，审计组成员要心胸开阔、真心付出，共同打造一个氛围融洽、严肃活泼的审计工作团体。

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