刘艳

摘要：为了进一步推动廉政建设，进一步完善我国民主政治制度，我国从制度创新的角度出发制定并实施了经济责任审计制度。经济责任制度的不断完善带动了经济责任制度的发展，这是一次质的飞跃。而如何适应新时代的新要求，推动经济责任审计工作不断向前发展，已成为国家审计机关迫切需要探究的课题。基于此，本文从实践角度出发，针对经济责任审计中遇到的实际问题、关键环节以及该如何应对做了相应的归纳和总结，以供参考。

关键词：经济责任审计;财政收支;内控建设

一、经济责任审计模式概述

经济责任审计作为干部监督管理的重要方式，己成为审计工作的一项重要任务和内容，长期以来审计模式通常是以离任审计为主，任中审计或“三责联审”为辅，以组织或干部管理部门的调整、提拔等离任领导干部的名单“授权审计委托书”来开展审计。由于安排领导干部离任审计比较集中，交办密集，时间紧、任务重，审计资源配置有限，只能按时完成审计程序和任务，对被审计单位的审计范围深度、广度，问题挖掘等有很大局限性，存在审不透、审不精、审不好的问题，也给审计带来一定的风险，这种状况急需改变。为了推动国家的良治，此种滞后式、“马后炮”监督方式急需改变，才能适应新要求，才能更好的并富有成效开展地经济责任审计，以发挥经济责任审计监督的时效性、有效性和权威性。

二、经济责任审计的关节点

笔者认为经济责任审计的核心要点如下：

（一）企业财务收支的真实、合法和效益情况，以及资产负债损益情况

1.现金账户

私设“小金库”，公款私存，坐收坐支，是国家机关和国有企事业单位普遍存在的现象，或用于本单位职工的福利发放，或用于个人开支等。对于这种情况，可以采用检查收据的编号是否连续，突击盘点现金，大额现金支出查验，结合银行开户情况检查是否存在账外公款（储蓄存折，个人银行卡等），审查各项费用开支等审计方法。

2.银行存款

由于内部控制缺陷和管理层凌駕于内控之上所产生的问题，审计应重点关注资金量较大的银行账户，根据银行对账单，逐笔与会计簿记录进行双向核对，关注有否存在月初挪用、月末还回，而在余额调节表无法反映的事项;获取单位所开立的银行账户清单（包含无余额及己注销帐户）并与单位披露的银行账户进行核对，查验是否存在帐外银行账户、资金账外循环。

3.应收账款及营业收入

在市场疲软的情况下，为了完成考核指标而虚增收入，此时，实施分析性程序有助于发现异常的交易，关注异常的关联交易，审查是否存在关联方之间为完成目标绩效而进行的虚假交易，结合函证，并查验相关合同、发运凭证及运输单据等，对应收账款和营业收入的真实性进行审查。

4.费用类

费用类审查的关注点主要在于费用发生是否合理，原始发票是否合法合规，手续是否齐备，有无超出规定的标准，有无舞弊行为;是否存在虚假发票或者以各项费用名义套取现金，存入小金库的情况

（二）内控制度的建立和执行以及对企业重大决策负有的经济责任

1.资金管理是企业管理战略实施的核心，贯穿于企业发展的各个阶段。在经济责任审计中，其关注点在于资金的使用与归还是否符合国家或者集团及企业内部规定;是否按照规定的权限和程序，实行集体决策审批。

2.采购与工程项目

采购与工程项目是最容易产生舞弊行为的环节，在经济责任审计中，采购与工程项目环节是重要的核查内容，具体包括是否依法组织招标的开标、评标和定标，并接受有关主管部门的监督，是在经济责任审计采购与工程项目环节中需要特别关注的事项。

3.资产处置

是否建立资产处置的相关制度，对于重大的固定资产处置，是否聘请具有资质的中介机构进行资产评估，采取集体审批，并建立集体审批记录机制;对资产处置及出租、出借收入和发生的相关费用，结合私设小金库的审计程序，审查是否及时入账，保持完整的记录。

4.业务外包

企业及相关人员在选择承包方过程中可能存在舞弊行为，因此，外包业务决策、承包方的选择、外包合同及协议的签订、外包业务日常管理、费用结算、履约能力评估以及业务验收等环节是经济责任审计关注的重点。

5.担保、出借资金

未经资信调查和风险评估，违规担保和出借资金，将使企业可能面临法律诉讼以及难以收回资金，从而给国家和企业造成重大损失的风险。

6.改组改制、兼并破产

致使国有资产流失最常见的形式往往产生于改组改制和兼并破产过程中。经济责任审计的关注点在于审查改组改制、兼并破产是否符合国家产业政策及上级主管部门相关规定。

（三）主要绩效指标（目标责任制）的完成情况

根据上级主管部门或者集团总部对被审计单位下达的年度绩效考核指标，结合财务报表经审定后的数据，对被审计单位在盈利能力、资产运营、债务风险及发展能力等方面的完成情况进行统计和对比。

（四）企业执行国家法律法规情况

从事经济责任审计工作不能仅限于对财务报表产生直接影响的法律法规遵守情况，经济责任审计的重点还包括以下内容：

1.是否受到监管机构、政府部门的调查，或者支付罚金或受到处罚。

2.与所处行业平均水平相比，支付过多的销售佣金或代理费用。

3.采购价格显著高于或低于市场价格。

4.异常的现金支付。

5.与在“避税天堂”注册的公司存在异常交易。

6.向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项。

7.不符合环保的要求。

8.负面的媒体评论。

对于以上需要关注的要点，我们可以通过阅读会议纪要，向管理层、内部和外部法律顾问进行咨询以及外界媒体等方式核查企业是否存在违反国家法律法规的情况。

（五）廉政建设

我们通常所说的任期经济责任审计和离任审计，最终形成的经济责任审计报告，是对该领导人在任职期间管理效率和效果的一种认定，也是上级主管机关对领导人进行考核、任免或处罚的重要依据。

三、结语

综上所述，新时期下，开展经济责任审计工作要围绕党的十九大报告，从健全党和国家监督体系的高度，不断加强经济责任审计法规制度建设、规范经济责任审计行为，把握审计工作的核心，促进经济责任审计工作科学发展。以期通过该项工作，最终达到增强领导干部依法履行经济责任意识、完善领导干部管理和监督机制，构建全面覆盖、权威高效的领导干部监督体系的目的。

参考文献：

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