王五五

摘要：企业开展税务管理、财务管理、会计核算等工作必须以会计准则为基础，为了引导企业规范化发展，国家有关部门对会计准则进行了革新与调整。本文重点阐述新会计准则对企业税务管理与筹划的影响，税务管理在企业整体管理工作中占重要地位，只有做好税务筹划工作，才能有效降低纳税负担、提高经济效益。

关键词：新会计准则：税务管理：税务筹划

新会计准则是国家有关部门针对企业制定的会计行为指南，包括系统性较强的税务管理与筹划体系，基于此开展纳税缴税相关工作，极大程度上可以规范企业会计行为，一方面能够保证企业制定的财务报告更加真实可靠，另一方面有利于推動企业实现健康持续发展，对实现现代化管理、降低税负具有重要意义。

一、新会计准则主要特点

（一）规范性与权威性

新会计准则相较于旧会计准则在存货期末计价、价值计量、债务重组等方面进行了重新定义，引入了“先进先出”“公允计量”等方法，同时将债务重组收益纳入当期损益，与国际财务准则之间趋同性较强，极大程度上增强了新会计准则的规范性，有利于给予企业正确引导。新会计准则由我国财务部门等有关部门签发，具有极强的权威性，企业在开展财务管理等工作时必须将其作为行为标准，如此不仅能够提升信息报告的准确性与真实性，还能为监管税务管理与筹划工作开展过程提供强有力的支持。

（二）可靠性与相关性

新会计准则是在深入分析我国市场经济发展规律的基础上制定，以基本国情作为切入点，要求执行者始终坚持公平、公正、客观原则，秉承公允价值观念维护市场秩序，因而可靠性较强。新会计准则具有明显的相关性，基于此开展税务管理与筹划，企业需要先对政策、市场等方面的信息进行全面调查，一定程度上保证了会计信息的及时性，有利于规避数据造假现象发生，对保障企业各利益方的合法权益具有重要作用。

（三）发展性与广泛性

新会计准则之所以呈现出鲜明的发展性，主要原因是其在充分考虑基本国情、市场经济、企业实际的基础上形成了系统性指导规则，现阶段的应用性与引导性较强，加上符合国际财务管理核心理念，因而具备良好的发展性。该准则借鉴了许多国际会计准则相关内容，比如会计信息纰漏、公允价值计量、主要参数选取与估值等，相较于传统的会计准则，在覆盖范围与规范对象方面皆呈现出较强的全面性与广泛性。

二、新会计准则对企业税务管理与筹划的影响

（一）积极影响

1.企业损益确定口径得到统一

由于新会计准则对债务重组提出了新要求，将其产生的收益纳入营业外收入，不再归于资本公积，这种改变那是的债务重组收益可以被计入当期损益，企业基于此开展税务管理与筹划，一定程度上降低了成本核算风险。因为债务重组相关准则发生变动，所以企业在税务筹划时还对纳税流程进行了调整与精简，极大程度上缩减了纳税时间周期，对提高经济效益、规避税务风险产生了积极影响。

2.重新定义了无形资产

新会计准则对无形资产包含的费用进行了细分，划分出“研究支出”与“开发支出”两个部分，其中“研究支出”产生的费用会被直接纳入当期损益，符合新会计准则要求的“开发支出”会被资本化处理。对于某些寿命得不到有效确定的无形资产，企业可以不遵循摊销原则，针对创新类企业提出了一些优惠政策，极大程度上帮助企业降低了税负压力，提高了税务管理与筹划水平。

3.重新规定借款费用明细

相较于传统会计准则，新准则拓宽了可资本化处理的资产范围，将房地产、轮船、飞机等相关内容纳入其中，使得可资本化处理款项由专项借款转变为一般借款，加上“先进先出”的存货管理方法的实施，切实增加了税务筹划空间，对降低缴税负担、提高税务管理工作质量与效率、保证财务数据真实准确具有重要现实意义。例如，某公司2017年1月1日正式动工构建新办公楼，预计2018年6月30日完工，工期约18个月，分别于2017年1月1日、2017年7月1日、2018年6月30日交付工程，具体预付款进度如下表所示。

该公司于2017年1月1日开始借款，款项总额为2000万元，还款期限为3年，假设年利率为8%;在2017年7月1日借款4000万元，还款期限为5年，年利率为lO%，以上利息皆按年支付，闲置资金月收益率0.5%。

如果两笔借款都是专门借款，若是按照旧会计准则进行计算，该公司借款利息资本化金额为：2017年资产支出加权平均数为1600+2400x180/360= 2800万元，资产化率为（2000×8%+4000×10%/2）/（2000+4000）=6%，借款利息允许资本化金额为2800×6%=168万元，由此可得能够被计入当期损益的借款利息是360-168= 192万元：如果按照新会计准则计算，2017年的全年借款利息为2000×80x，+4000xloo/）/2= 360万元，闲置资金投资收益为400×0.5%×6+2000x10%×6=27万元，借款利息允许资本化金额为360-72=288万元，由此可得共有72万元可被计入当期损益借款利息。

如果两笔款项均为一般借款，旧会计准则不允许一般借款利息资本化，所以会给企业造成大量经济损失，而新会计准则允许将专项借款转变为一般借款.以此为基础进行计算，可得2017年借款利息资本化总金额为360 -{（1600+2400×180/360）×[（2000×8%+4000×10%/2）/（2000+4000）]}_360-2800x 6%= 360-168= 192万元。由上述计算分析可知，新会计准则的应用性较强，企业基于此进行税务管理与筹划，有利于减少税费缴纳数量。

（二）消极影响

新会计准则的提出与实施不仅对企业产生了良好的积极影响，还给企业带来了一定消极影响，具体表现为以下几个方面。

第一，新会计准则在某些规划要求方面具有较强的超前性。新准则中规定的某些要求不仅与我国大多数企业当前发展现状不相符，还与当前税法、制度、体系等方面存在一定矛盾，使得新准则与税法制度严重缺乏一致性。企业在此背景条件下开展税务管理与筹划，必然会导致方案实施的不确定性大幅度提高，问接增加了税务筹划风险。

第二，引入公允價值计量，使得采用旧计量方法的企业不得不革新计量方式。由于两种计量方法在内容方面存在较大差异，贸然改变计量方法必然会产生大量变动损益，不仅会增加税务管理人员的工作负担，还加大了税务筹划成本，造成资源、时问等方面的浪费，尤其是投资类企业，公允价值计量方法在无形中增加了企业的税务筹划负担，容易造成严重的资金浪费。

第三，增加税务管理与筹划部门的工作量，税务风险大幅度提高。新会计准则出台，其涉及的相关知识与法律法规必然发生变动，税务管理与筹划人员必须全面了解、综合分析新准则中发生的变动，并基于此对已经制定好的税务筹划方案进行调整，这一变动使得企业赋税压力增大、潜在税务风险加剧。

三、新会计准则下提高税务管理与筹划水平的措施

（一）树立新税务管理与筹划意识

税务管理与筹划是企业实现降低纳税负担的重要基础，企业若想有效提高经济效益、保证会计信息真实准确，必须明确树立新税务管理与筹划意识的重要性，只有基于新意识形态与思想观念制定管理与筹划方案，方能为切实提高税务管理与筹划水平提供强有力支持。第一，树立税务风险防范意识，将其纳入企业管理战略规划中，在制定税务管理方案时，充分考虑政策、市场等各项影响因素，如此可实现在规避财务风险的同时促使税务筹划收益最大化。第二，将税务管理与筹划融入文化建设工作中，企业文化直接影响工作人员的思想观念，健康的且符合企业未来发展方向的企业文化对提高员工积极主动性具有积极影响，极大程度上可以为营造良好的税务管理与筹划工作氛围奠定了坚实基础。

（二）积极提高工作人员能力与素质

税务管理人员和税务筹划人员是开展税务管理与筹划工作的主要执行者，其专业能力与综合素质直接影响工作效果，为了保证自身健康持续发展、降低税负压力，企业必须提高相关工作人员的能力与素质水平。新会计准则对相关工作人员提出的要求较高，面对竞争日益激烈的经济市场，企业必须保证工作人员具有较强的信息收集能力，这要求其明白信息资料的重要性，充分结合企业实际发展情况，给予税务管理与筹划中可能出现的各种风险高度关注。此外，工作人员自身要不断完善知识系统与素质结构，坚持终身学习理念，不断补充税务管理、税务筹划、法律法规等相关知识，为改善当前工作现状提供人力资源支持。

四、结束语

综上所述，新会计准则具有明显的规范性、权威性、可靠性等特点，企业基于此开展税务管理与筹划工作，可以有效统一损益确定口径，对增加税务筹划空间、提高管理质量具有重要意义，极大程度上降低了税负压力。因此，企业要以新会计准则立足点，树立新税务管理与筹划意识，提高相关工作人员能力与素质，从而保证切实提升经济效益、增强市场竞争力，实现长足稳定发展。

参考文献：

[1]潘王君。新会计准则对企业税务管理与筹划的影响[J].中国总会计师，2015（5）.

[2]汤敬.浅谈会计准则变革对企业投资效率的影响[J].中国乡镇企业会计，2015（3）.