摘要：财务审批制度对于企业的财务管理和经营管理十分重要。针对企业审批效率不高、审批质量不高的现状，在符合内部控制和规范要求的基础上，整合和优化财务审批流程，以实质性审批代替流程性审批，是解决问题的关键所在。也是创新财务管理体制、推动财务高质量发展的内在要求。本文从优化审批流程、精简审批节点、采取授权审批、加强实质性审批、建设责任型企业文化五个方面，对此进行了探讨。

关键词：财务审批制度;实质性审批;流程性审批

完善的内部控制制度对于促进企业持续健康稳定发展具有重要意义。财务审批制度是企业内部控制制度的重要组成，其设计是否科学，运行是否有效，对于企业的财务管理和经营管理都具有很大影响。今年年初，XX省烟草公司在全省财务审计工作会议上提出，要“以提高效率、提升效益为导向，在符合内部控制和规范要求的基础上，根据业务需要进一步优化财务审批流程”。对照这一要求，XX市烟草公司的经济业务事项审批还存在一些不足。进一步整合和优化审批流程，增强审批人员的责任意识，以实质性审批代替流程性审批，是解决问题的关键所在，也是创新财务管理体制、推动财务高质量发展的内在要求。

一、XX烟草公司经济业务审批现状分析

2018年初，XX烟草公司正式上线运行了经济业务网上审批系统。系统运行一年半以来，总体上实现了经济业务由“纸质审批”向“网上审批”、由“固定办公”向“移动办公”的转变，审批效率较以往明显提高。但是，对照该省省公司关于审批流程优化的新要求，目前XX烟草公司在经济业务审批过程中仍然存在两点不足：一是审批效率不够高，部分单据审批用时较长;二是审批质量不够高，“途经”业务部门审核后，被财务驳回的单据还部分存在。

从图1、2、3可以看出，从流程方面分析，产生以上问题有两个原因：一是审批流程太长或存在重复审批，导致审批用时较长，审批效率低下。一个经济业务事项从实施完毕到报销审批结束，往往要经过7～8个环节，要经历10～15天。二是审批流程设计不够科学，审批人员责任心不够强，导致审批只“点”不审，审批质量不高。

对事项层层审批的初衷是为了防范风险、规范管理。但审批流程过长、审批节点过多，未必能够达到预期的效果。如果审批过于烦琐，没有明确的审批主体（责任人），审批链条上每个人都存有侥幸心理，反而会导致“流程性”审批。看似都审“过”了，却没有在实质意义上“审”过。在这样的情况下，用“实质性”审批代“替流程”性审批非常有必要。

二、关于优化经济业务审批流程的对策建议

包括经济业务审批在内的企业行为，其最终目的都应以提高企业发展质效为导向。因此，财务审批既要兼顾风险防控、确保规范，也要精简流程、提高效率。具体可从以下五个方面入手。

（一）从事项审批的角度考虑，优化审批流程

从XX烟草公司目前的审批体系架构来看，可将审批分为事项审批和报销审批。事项审批是事前审批，由各级领导审批同意后，方可实施该笔经济业务事项。报销审批是事后审批，是事项发生以后，用以报销付款的审批。如果所有的事项，包括金额很小的事项，均需要进行事前和事后两次审批，势必会导致重复审批。面对这一情况，可以根据重要性、实质性审批的原则进行优化。例如，银行代扣的事项，无论金额大小，均无须事项申请;常规事项且金额较小的事项，也可以酌情考虑不用事前申请。

（二）从实质性审批的角度考虑，精简审批节点

审批节点过多，不仅审批效率低下，而且容易导致审批流于形式。可以考虑区分常规与非常规事项，分别设计审批流程，以減少审批节点。对常规事项，应尽量把握事前的预算（投采计划）和事后的考评（验收），尽量减少中间的审批手续和控制程序。例如，车辆维修和通信费用等。金额较大的非常规事项，特别是涉及“三重一大”的非常规事项，必须履行必要的审批手续。对此，可以在决策层实行集体决策审批或联签制度，尽量避免重复审批和多头审批。

（三）从提高审批效率角度考虑，采取授权审批

审批分权度不高，会导致审批流程长、响应速度慢。在业务量较大的情况下，加大授权审批力度，建立“分级”审批模式十分有必要。例如，可将基于经济业务事项的审批权限分为三个级别，分别授予局长（经理）、分管业务的副局长（副经理）、职能部门负责人。在实践中，结合全面预算管理，对有定额的、金额较小的、常规或性质明确的项目，可由部门负责人、财务审核后直接转付，或至多由分管业务的副局长（副经理）审批;对没有定额的、金额较大的、非常规或性质重要的项目，再分别由部门负责人、财务负责人、分管业务的副局长（副经理）和局长（经理）审批。

（四）从采取信息化角度考虑，发挥网上审批系统作用

在建立健全授权审批制度和审批体系的基础上，可以结合业务性质、权限级次和管理风险，就每一类经济业务事项的审批顺序、审批范围、关键控制点等，在经济业务网上审批系统中统一设置、予以固化，便于审核人员参照审批、重点关注。同时，充分利用系统，评估每个节点上的审批停留时间，据以判断是否存在明显的“只点不审”情况，以加强实质性审批，提高审批质量。

（五）从企业文化建设考虑，加强责任型文化建设

审批效果不尽理想，除了审批流程不够科学合理外，另外两个重要原因分别是部分审批人员责任心不强;目前对审批效果没有采取相应的考核和有效的监督。要保证审批流程再造的最大效果，就需要在企业中加强责任型文化建设，培养和增强各级审批人员的责任意识，使高度责任感成为审批人员内在的自我要求，促使其出具负责任的审批意见。同时，要加大对实质性审批效果的跟踪监督、考核力度，将考核结果与年底的绩效考核相挂钩，以促进审批质量与效率的双提升。

参考文献：

[1]杨波，魏虹，王素莲，王金，周伟毅.国有企业基于会计事项的权限管理与风险控制研究[J].中国总会计师，2012（3）：70-73.

[2]李心合.企业内部控制制度建设中的八大难题与对策探讨[J].中国总会计师，2010（10） ，55-57.

作者简介：

薛海燕，江苏省烟草公司镇江市公司，江苏镇江。