李扬

摘要：随着市场经济繁荣景象的出现，市场经济制度也在不断的发展和完善，股东与管理层越来越重视公司披露的财务信息。但公司为了谋求自身利益更大化，财务数据造假事件频频发生和暴露。此时注册会计师审计则成为监督企业财务报表信息合法公允的重要手段。本文通过分析山登事件中注册会计师违反职业道德这一案例，结合注会职业道德水平的相关定义、自身的特征、产生的作用以及注冊会计师需要遵守的基本要求等。探讨注册会计师违反职业道德的原因。最后，针对我国当下注册会计师在审计中违反职业道德的现状提出了合理建议。

关键词：注册会计师 职业道德 问题及对策

一、绪论

随着社会进步，参与会计行业的人数不断增加，注册会计师的队伍也不断壮大，为我国的会计、审计行业不断增添着新生力量。投资者们对公司的财务状况以及经营成果越来越关注，进行实时的了解和监控，从而更好的使得自身利益最大化。在经济、政治、社会等综合因素的影响下，这一行业的职业道德总体水平，仍然处于较低状态，这是现阶段最为重要的一个问题。

注册会计师审计，作为监督企业经济运营计量的有效手段，也越来越受到是世界各地的重视。然而，在近些年所发生的欣泰电气、安然事件、雅百特等这一系列财务审计造假案件中，身负重任的审计人员不仅没有制止企业财务造假行为，反倒参与到造假事件当中，为谋得自身利益丧失职业道德，这也正是当前注册会计师职业道德现状的一个具体现实体现。这使得全球注册会计师的整体声誉受到了很大的挫伤，进而使注册会计师整体行业的社会认可度逐渐降低。因此，加强注册会计师道德建设的重要性不言而喻。本文以山登事件中注册会计师职业道德缺失行为为例，探讨注册会计师职业道德缺失的原因，并针对我国注册会计师在审计中职业道德遵循现状提出合理建议。

二、注册会计师职业道德的内涵和原则

会计职业道德是指会计人员在职业活动中应遵循的会计标准和规范，这些职业道德可以调整会计行业的职业关系行为。简单来讲，注册会计师职业道德是注会在执业工作中必须遵循的行为标准和道德规范。注册会计师职业道德的基本原则包含：（1）独立、客观、公正;（2）胜任能力和关注;（3）保密;（4）注会的职业行为。

三、山登事件案例分析

20世纪90年代12月初的某一天，美国新泽西州出现一则重大通告，该通告要求cendant公司（以下简称“山登公司”）需向股东支付28.3亿美元，该事件轰动一时。

调查组通过调查取证，于8月底提交了一份多达数百页的调查报告，报告中言明了利害关系以及山登公司的舞弊手法。

调查结果表明，山登公司运用以下几种手法进行舞弊：

（1）利用高层权力进行利润调整，粉饰本公司财务报表;

（2）无缘由转回重组准备金，虚构本期公司收益：

（3）随意违反会计准则进行资产的注销，不按要求进行任意资产的折旧和摊销;

（4）随意改变会计收入的计量标准，对外部人员夸大公司收入情况;

（5）对报表使用者故意隐瞒公司会员退会情况，低估部分会员资格准备;

山登事件能够造假的原因在于参与造假的负责人都在安永任职过，任职期间深知安永的审计套路，其舞弊手段更具隐蔽和欺骗性。首席审计师和审计经理也没有执行相应的审计程序，并在接受高层询问时帮助客户公司说话。如此密切的客户关系使得审计人员的判断能力下降，审计风险增加。

职业道德的缺失会使审计质量大大下降。如果注册会计师丧失了必要的职业道德，那么在审计工作中就有可能出现资产不实、会计造假等事件。出现这些事件的主要问题在于注册会计师自身缺乏职业谨慎态度，这也使得审计行业的信誉遭到质疑。

四、我国注册会计师职业道德存在问题

利益驱使，追名逐利。这是注册会计师职业道德水平下降的根本原因。审计人员为获更多的金钱利益与物质利益，在审计活动中收受贿赂，与审计公司相互勾结，共同实行财务造假行为。

注册会计师专业技能水平不足。当前注册会计师的队伍不断壮大，但在这庞大的队伍里鱼龙混杂，掺杂着一大批知识素养不过硬，职业技能缺乏的会计人员。目前我国会计人员大多是通过注册会计师全国统一考试来获得从业资格，但毕竟考试的篇幅有限，不能有效考量考生的知识水平与技能。即使通过了注册会计师考试，但由于缺乏实操经验，这一人群的专业素质也不会有大幅提高。

注册会计师法律法规不健全。当前经济社会不断发展，人们的法制观念不断增强，但实则注册会计师方面的制度并未达到完善的地步，法制观念尚未深入人心。另外，我国尚还没有完整有效的机制作为注册会计师职业道德水平的考核衡量标准。

五、对注册会计师职业道德问题的建议

首先，将法律建设与道德体系的建成作为基础工作，建立健全相应的法律体系，完善我国现阶段会计相关法律追责机制，使在职和非在职的广大会计人员真正做到有法可依。

其次，建立完善监管体系。此时，出于各部门的效率考虑，应由我国政府有关部门出面协调，权衡各部门之间的权限关系，以及制约监督制衡体系。

总的来看，现阶段注会的道德水平需要提高。我国现阶段的继续教育仅仅对会计更新内容的部分政策进行解读，实则应根据我国基本国情，在原有课程的基础上增加能够提高注会职业道德的课程，通过课程教育来提高会计师自身的法律素养，保证注册会计师的高水平、高品德。