郑晓燕

【摘要】随着经济全球化进程的推进，越来越多的中国企业走出国门，海外并购成为其参与国际竞争的主要方式。受企业战略、国际竞争加剧等诸多因素的影响，对境外经营进行终止或收缩。本文就境内母公司处置境外子公司经营时，外表报表折算差额的会计处理进行分析与探讨并提出建议。

【关键词】外币报表折算差额;境外经营;处置;会计处理

一、企业会计准则关于“处置境外经营时外币报表折算差额处理”的规定

根据《企业会计准则第19号-外币折算》第十四条规定：“企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。”

二、外币报表折算差额会计处理案例

A集团为境内国有大型制造企业，为了公司主产品线拓展的需要，A集团需并购在复合材料方面具有国际竞争优势的奥地利FA公司。

（一）A集团并购FA公司相关资料

受客观因素的制约，A集团无法直接对奥地利FA公司实施并购，A集团于2009年通过银行贷款2.5亿美元，在香港设立WL公司（注册资本0.02亿美元），记账本位币为港币。

2009年10月，WL公司收到母公司A集团投资款后，对奥地利FA公司实施并购，投资2.48亿美元，取得FA公司65%股权并实施控制，FA公司记账本位币为欧元。

截止2018年末，WL公司外币报表折算差为-4.6亿元，FA公司外币报表折算差为-3.5亿元。……