赵勇军

摘要：财政部印发的新修订的审计报告系列准则，这次修订侧重在审计报告的改革方面，其中变化最突出的地方在于对上市公司以往审计模式进行了修改、点明其审计工作过程中需要注意的地方、要求报告中需要包括关键审计事项段等。对于注册会计师提出了更高的要求，要求其在审计报告当中加入单位年度报告中包含除了审计报告、财务报表的其他信息，以及与持续经营相关的重大不确定性进行报告。本文对审计报告准则以及审计报告工作进行分析，探究其影响。

关键词：审计报告改革;趋同;关键审计事项

一、引言

在最新审计准则中提到更多对注册会计师的要求，审计报告完成前，审计财务报表过程中表达自身看法形成相应书面报告，其能够有效提高财务信息的可靠性。

在落实审计报告准则要求的同时，要注意到不同之前审计报告的变动：即在报告中需要增加一段其内容关于“关键审计事项”，这将进一步提高报告决策价值及其信息含量。同时，审计过程将进一步透明化，审计报告沟通价值也能够得到有效提升，对于注册会计师而言是一个新的挑战，本文通过比较审计报告前后差异，进而通过比对找出是由哪些差异所导致。

二、有别于以往的审计准则审计报告

（一）新修订审计准则审计报告较比之前其信息含量更足、决策也更有效率，添加了关键审计事项

1.何为关键审计事项

审计财务报表过程中，需要注册会计师凭借个人能力学识经验综合判断，在众多事项中找出最为关键的一项，此项我们便可称之为关键审计事项，事项的确认要确保其在所处审计工作里关键性大于其他事项。并且要经过注册会计师和治理层沟通方可选取。选取过程中，注册会计师可着重考察这几个方面：是否为本期审计重点事项，能否使审计结果有较大改变;错报概率较大领域以及在财务报表关联性较强的管理层判断。关键审计事项确认过程中要求，关键审计事项需有治理层沟通事项特性，再者要求其在治理层产生沟通事项中较为特殊，最后由注册会计师根据经验分析从部分特别关注事项当中找出最为重要的事项，到此关键事项确认完毕。

2.沟通关键审计事项

关键审计事项出现在审计报告中的当以独立段落形式呈现。该段落内要做出下列说明，经过注册会计师分析判断此事项能够作为财务报表审计中最为关键的事项，关键审计事项要在审计财务报表的同时形成审计意见。在对关键审计事项进行描述上，注册会计师有责任对索引的相关披露位置进行阐述，该事项成为关键审计事项的理由，以及在审计过程中应如何应对。

3.在关键审计事项的沟通以及确定方面应关注的问题

审计在执行的同时，要求注册会计师密切关注，针对审计过程中不具有关键审计事项但需要进行沟通现象，沟通事项存在关于“与持续经营相关重大不确定性”部分，此时审计报告关键事项段落需要进行补充说明。当出现财务报告发表不能够表述注册会计师实际看法时，要求注意审计报告当中不可出现关于关键审计事项的段落、同时也不能包含其他信息段落。在审计报告中，注册会计师务必沟通每项关键审计事项。

（二）增添其他信息段，同时说明管理层对应年报中“其他信息”责任，以及注册会计师对应“其他信息”责任

1.其他信息的说明

审计被审计单位提供的年度报告中除去财务报表、审计报告所包含信息，其他信息内容我们称之为其他信息。年度报告的编制由治理层，或是管理层负责，其内容包括审计报告、财务报表、实体的发展治理事项报告以及治理层声明等信息。

2.其他信息的描述

在审计报告日当天如果发生下列情况，注册会计师相应的要在审计报告中以“其他信息”作为标题单独一部分的形式进行报告，在上市公司财务报告的审计过程中，注册会计师获得了或者预期能够获得的其他信息;在非上市公司的审计过程中，注册会计师获得全部、部分其他信息。其他信息内容应当包括：第一要声明管理层需要在其他信息方面负责;第二要声明注册会计师的审计看法并没有将其他信息包容进去，在其他信息方面，注册会计师不表达鉴定结果以及审计看法;第三注册会计师根据审计要求，对其他信息只具备阅读、考虑以及报告的责任，依照审计报告目前取得的信息，判断其他信息是否存在未更正的重大错报，则对其未更正情况进行说明，否则，说明无任何需要报告事项。

（三）在审计单位出现“与持续经营相关重大不确定性”情况时，要及时在审计报告中反映“与持续经营相关重大不确定性”的独立部分，揭示其风险

当财务报表经管理层，依据持续经营假设编制而成，但注册会计师以其专业角度分析，判断在财务报表中所采用的持续经营假设不甚合理，此时注册会计师需要表达否定看法。反之，持续经营假设运用得当，存在与持续经营相关重大不确定性，但是对于其相关重大不确定性披露足够详细，这时注册会计师在审计报告中以“与持续经营相关的重大不确定性”作为标题单独成段，发表相关无保留意见，提醒投资者注意到有关事项，使其了解此类事项会对审计公司持續经营能力造成什么后果，声明此事项不会改变已有的审计意见。如果存在管理层合理利用持续经营假设，从而完成财务报告，但是没能及时披露存在的“与持续经营相关重大不确定性”，面对这样的情况注册会计师则需要发表否定意见或是发表保留意见。

三、新修订审计准则审计报告变化产生的影响

（一）审计报告中的信息含量得到有效增加，同时缩小使用者在参考财务报告过程产生的与先前期望差距过大、信息不相符的影响

早一批的审计报告形式缺乏统一规范，在审计内容等方面相关法律尚未健全。后来审计报告逐渐规范，却缺少实质上的变化。审计意见作为审计报告中最为关键的部分，不同报告引言段与意见段区别较大，而其他部分相差无几，使得审计报告信息含量得不到提升，报告使用者则是局限在审计意见方面，对报告其他部分不够重视。审计报告在审计准则修订后，加上了关键审计事项段，有效提高了审计报告的沟通应用，并且使审计进一步透明化，让正在投资、有意投资的人能够更加了解关键审计事项，除以之外能进一步认清审计意见与其他信息。投资人在对与财务报告相关的重大管理层决策事项了解上，很大程度需要借助沟通关键审计事项，这将有助于改善投资者与审计单位管理层彼此间的沟通。

（二）审计报告摆脱单一化，涉及范围增广

企业财务报表能够将这段时间里企业资产情况、负债多少、经营获利等等整合度极高的信息一一反映，对于投资者而言财务报表只能了解到企业财务信息，却不能帮助其有效地做出决策，规避风险等。来自年度报告的其他信息则是能够帮助使用者了解企业战略情况，及其运营过程中具有的重大不确定性。依据审计报告准则要求，注册会计师还需浏览其他信息，进一步分析并给予对应的报告。对于其他信息的提示，这有助于企业、投资者彼此间信息对称。

（三）审计报告能够对持续经营关注重点风险进行反馈

在出现了“与持续经营相关重大不确定性”情况的时候，对应的要在审计报告中添加以“与持续经营相关的重大不确定性”为题独立段落，说明相关情况。相关信息的披露使得审计报告更易沟通，同时提升投资信息与投资信息的对称性，提示有关风险。

（四）审计成本增加

新的审计报告有别过去的是，审计报告内容新增“与持续经营相关的重大不确定性”、“其他信息”、“关键审计事项”部分，对于注册会计师提出了更高的要求，这必然会导致审计成本有所提升。例如在其他信息获取方面，要求管理层与注册会计师进行相应的沟通，无形中提高了信息获取的难度。

四、结束语

总而言之，审计准则在修订后对审计报告产生最直观的改变是，标准较为固定的审计报告朝着更加多元化富有个性的审计报告方向发展，保证原先审计报告格式相对不变的同时多了一些有针对性的内容，投资者能够借此获取更多关于企业的状况信息，使得审计报告的沟通能够更为顺利，审计工作更加透明。但是由于不同的企业存在不同的内部环境，复杂多样的内部环境使得审计报告准则在具体的落实中，对注册会计师执业能力给出了更大的挑战、在审计准则的掌握方面则提出了更高的要求，最终实际结果还需时间来检验。

参考文献：

[1]许力扬.新审计报告准则改革及其对内控审计的启示[J].中国集体经济，2018（04）.

[2]邓鹏.新审计报告准则对中小型会计师事务所的影响研究[J].纳税，2017（28）.

[3]李慧敏，梅丹.浅谈审计报告准则的修订[J].财会学习，2017（17）.