张竣鸣

【摘 要】随着越来越多的会计师事务所被牵连到公司财务造假案件里，会计师事务所业务质量问题再次被大众热议。许多方面原因的导致审计质量问题的产生，主要有行业竞争压力，事务所的质量控制模式问题，注册会计师水平以及被审计单位配合程度。对于审计业务质量问题的凸显，为降低审计风险，提高审计质量还需要事务所、注册会计师、监管部门以及被审计单位等方面的共同努力。

【关键词】会计师事务所；审计质量问题；风险防范

一、研究背景

近几年，随着会计师事务所的规模不断扩张和合并，同时外部监管日趋严格，导致事务所的审计质量问题不断增加，受到的监管措施也显著增加。利益相关者与事务所的矛盾和问题也日益显现，。据证监会网站显示，2018年以来就有6家知名会计师事务所被证监会处罚，合计罚款约2300万元。而被罚的原因几乎都是因为未勤勉尽责，存在虚假记载。因此，审计质量问题应当得到会计师事务所的足够重视。本文通过对会计师事务所审计质量问题成因进行分析，来提出相应的防范对策，希望能够帮助会计师事务所增强审计业务质量控制和内部管理。

二、审计质量问题的成因分析

（一）审计行业价格竞争激烈，执业质量不高。

随着中国经济发展，企业融资手段越来越多样化，更多的企业需要进行年度审计、专项审计等各类型审计业务，会计师事务所的规模也不断增大，数量日益增多。为了扩张业务，会计师事务所不惜压低价格承接业务，不可避免地会造成审计过程流于形式，审计结果缺乏判断，最终导致审计质量问题。

据中注协网站显示，截至2019年3月31日，目前我国会计师事务所共有9055家，而上市公司只有3500多家。导致会计师事务所在承接项目时会出现激烈的价格竞争，审计收费降低，但为了保持利润最大化，自然就会以降低审计质量为代价，减少审计程序，缩短审计时间，减少人员投入，甚至有时对发现的重大风险选择不做调整、不予披露，出具无保留意见审计报告。

（二）会计师事务所权限过于集中，程序不严格，业务质量控制制度不完善。

由于行业的特殊性，为降低成本、提高资源配置效率、简化分配制度，我国大多数事务所都是以合伙制的形式存在的。这种存在模式意味着事务所的主要权力集中在少数几个合伙人手中，它的优势在于自由，最大的缺陷也来源于自由。权力的集中使得许多制度流程得以简化，但正是由于这种简化，使得其缺乏基本的管理与治理制度，成为少数人决策。为了业绩和利润考虑，管理者无限制的承接业务，没有考虑到业务的处理难度以及后续可能面临的风险，没有与项目负责人充分沟通，对于业务实际进展情况不了解，以至于与项目人员产生矛盾分歧，影响事务所工作的有序进行。

此外，合伙人的权利过大，没有有效的执行内控制度，没有形成相互制约的管理体系。所以，质量控制的不完善和没有有效执行，也是降低审计工作质量，加大审计风险的关键因素。

（三）审计人员专业胜任能力较低，缺乏职业谨慎性和必要的职业道德。

会计师事务所的主要资源是注册会计师，会计师的专业胜任能力和职业谨慎性直接决定审计工作效果，然而，当前很多会计师事务所审计人员良莠不齐，并且每年年审时还会招聘很多实习人员，这样会计师事务所工作人员的专业胜任能力就无法得到保证。

同时，在缺乏胜任能力的情况下，无法保证执行完整的审计程序，无法保持应有的职业判断，无法保证工作效果。而且在审计工作中，审计人员缺乏专业能力，也无法积极参与到各方面管理活动中，严重影响工作的公正性与可靠性。

（四）被审计单位内部控制失效，管理层缺乏诚信和必要的配合。

被审计单位一般都会有较完善的内控制度，但是内控制度有效执行，并能防止、发现和纠正重大错报，是大多数被审计单位无法做到的。如果被审计单位管理层缺乏诚信，为了调节利润，与关联公司串通舞弊，并且将造假的证据做到以假乱真，会计师可能实施相应的审计程序后，未能发现舞弊导致的错报，会直接影响审计报告的质量。

对于审计人员来说，最头疼的是被审计单位的不配合，对于审计资料的检查和询问，会选择一问三不知或者避重就轻来回避责任，甚至对于重大事项选择拖延、掩盖，这些都会对审计效率和效果产生影响，事务所没有对其进行合理的审计监察，不能保证信息真实性与准确性，导致出现审计质量问题。

三、审计质量问题的防范措施

基于上述所分析形成审计风险的原因，需要相关单位共同努力来防范和应对审计风险。

（一）加强行业监管，增加法律约束，提高执业质量。

会计师事务所如果恶意压低审计收费或出具虚假审计报告，不仅会导致自身审计风险增加，同时也会对社会公众造成不良影响，甚至对整个行业的审计质量形成恶性循环。但是，我国目前对事务所的监管机制还不完善，只有中注协对事务所进行业务质量抽查，抽查比例较低，无法形成强有力的监管手段。因此，建议相关监管部门设立流动检查部门，在事前进行足够数量的抽查，同时在突发事件上能够及时处理，达到事前事后的有效监督。

（二）会计师事务所建立健全的质量控制制度并有效执行

我国2006年颁布的《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》，会计师事务所应明确质量控制的目标，完善质量控制制度并确保有效执行。合伙人应当适度的行使管理职能，比如在业务承接时，要考虑具体业务的实质风险，审计人员的专业能力和资源配置能力，保证高质量的完成审计业务。

（三）提高审计工作人员的会计职业道德和专业胜任能力

会计师事务所的主要资源就是审计人员，审计人员的职业道德和胜任能力，直接决定了审计风险和审计质量的高低。对于不是相关专业，也没有相关证书的人员，建议在招聘时就从严管理，加强对相关人员的专业培训，在前期多进行工作指导和复核，使其树立一个良好的工作习惯和职业操守。

（四）被审计单位应设计和完善内部控制

良好的内部控制能够发现防止并纠正重大错报。被审计单位应建立完善的内部控制，这有利于财务部门管理的规范，也有利于提高审计工作效率，加强双方配合度，更有利于降低审计风险。针对被审计单位不配合引起的审计风险，应及时和项目合伙人以及被审计单位高管人员沟通，保证审计程序能够顺利实施，降低审计风险。

四、结论

会计师事务所的审计质量问题，一方面是对业务约定不合理的表现，这与财务报告使用者的自身利益密切相关，使用者可能会由于不真实的审计报告进行产生不当决策，并因此遭受损失；另一方面，社会公众也会对会计师事务所的缺乏信赖，对事务所的声誉产生怀疑，甚至影响审计行业的生存和发展。总而言之，审计质量问题的防范需要多方面的共同努力，进而打造良好的审计环境。

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