吴鹏飞

【摘 要】当今世界经济发展速度十分迅速，人们对资源的使用率增加，因此导致了生态环境出现恶化。十九大报告指出全党全国要自觉贯彻绿色发展的理念，发展要注重生态环境的保护，加快建设生态文明体系。消费税作为调节产业结构和消费生产的税种，成为了保护生态环境、绿色可持续发展方面的有力武器。综上所述，本文从十九大报告中的生态发展入手，引出绿色发展的概念，分析消费税的绿色发展过程和现状。通过分析消费税的绿色发展，找出不足之处，并在此基础上提出消费税的绿色发展理念。

【关键词】消费税；绿色发展；税收优化；绿色税

一、前言

第十九次全国代表大会的报告指出，中国应该加强生态文明建设。我们必须建设绿色可持續的中国，建设美好的新中国。为了贯彻建设资源节约型、环境友好型社会，必须有相关的政策保障，消费税就具有引导消费并调节宏观产业发展的作用，逐渐成为调节生产和消费发展的重要手段。

二、消费税的绿色发展理念

2018年1月1日，环境保护税法正式实施，征收环保税标志着中国绿色税收的新突破。当然，环保税的出台只是绿色税收发展的一个新阶段。那么问题来了，到底什么是绿色税收呢，在我看来，为了环境的保护，环境的治理，与合理使用资源和修复环境损害有关的税收称为“绿色税收”。绿色税包括机动车税，资源税和环境治理税以及能源税，它们对应于与中国绿色税收相关的税收主要包括资源税，消费税，环境保护税，车船税，部分车辆购置税，农地占用税，城市建设和维护税，增值税和企业所得税等税收。

税收的绿色发展理念是通过消费税、资源税、环境保护税等税收来调节消费、优化资源使用来达到保护环境、实现节约资源、保护生态平衡，并逐渐实现可持续发展的目标的税收理念。建立消费税主要是为了保护环境，节约资源，减少环境污染。并以此来保证国家的财政收入。绿色发展税制旨在引导绿色的理性健康消费。节约资源的消耗和利用。在消费的税率、税收项目、税收补贴和其他税收立法设计中采取对于高耗能高污染与低耗能少污染区别对待，贯彻环保、节约资源和可持续发展等要素，进一步建立符合生态环境保护和提升生态环境效益的税收制度。在改革和提高消费税“绿色发展理念”的过程中，一些不利于生态环境保护的消费税法律法规将逐步修订修改，有关绿色消费税的种类将逐步增加。绿色消费税调整的范围在社会生产和社会生活中变得越来越广泛。从未来的一段时间内可以看出消费税在合理利用资源、保护生态环境、引导绿色消费、促进可持续发展等方面的功能和作用将更加显著。

三、消费税绿色发展观的发展历程

近年来，我国以保护和资源可持续利用为导向，实行资源环境和经济一体化调控，在税收制度及政策上踏上了一条绿色发展之路。环境保护税法就是在这种大环境下应运而生的，随着环境保护税立法工作的完成，绿色税收体系已初见雏形并趋于完善，配合绿色发展理念的“绿色标准”已融入到多个税种当中，已经融入到了资源的开采、产品的生产、使用和消费，资源性半成品进出口等各个环节，影响着国民经济生产经营和消费的方方面面，可以说绿色税收的建设强化了税收对于产业升级转型、绿色发展可持续的调节作用，对于淘汰落后产能，提升产业技术标准，消费税扮演着不可替代的作用。消费税在配合绿色发展理念、对于环境的保护、生态文明建设、资源的合理有效利用也发挥着重要的作用。

四、消费税“绿色发展理念”发展的不足

（一）消费税立法层次较低

消费税制改革必须在税收法定原则的大框架下实施，长期以来，我国税收立法领域主要实行了授权立法体制，在现行税项中，只有企业所得税，个人所得税，车辆和船舶税等。现行消费税的主要法律依据是国务院制定的“中华人民共和国消费税暂行条例”。[1]财政部和国家税务总局制定了相关的规范性文件，并对实施细则进行了说明，导致消费税的法定权威受到质疑。消费税立法水平不高，监管可控性差。

在消费税的程序法方面也存在着不足，对消费税相关的违法行为的处罚力度不高，违法的成本相对较低，税务机关在税务稽查、税务风险管理的权限过低，征纳双方之间的权利与义务缺乏平衡。同时，消费税制度的具体规定还存在模糊不清的地方，往往要求国务院协调财政部，国家税务总局，海关总署等部门出具文件。这必然会造成政策变化缺乏稳定性，造成一些漏洞以及部门之间的相互推诿。我国消费税制的调整仍未充分实现税收法定原则，削弱了消费税调节资源配置、发挥绿色环保作用的功效。

（二）消费税征收范围过窄

近年来，随着经济社会的快速发展，中国的税收逐年增加，但消费税收入增长缓慢，国家税收收入比重仍然较低。由于目前的消费税是对特定产品的选择性征税，税收范围太窄，覆盖范围不足。特别是，对污染废物，高资源和高收益商品的消费税缺乏征税。消费税征收范围不包括不可降解包装材料，含氟产品，高端装饰材料等高污染，高能耗产品，严重制约了绿色功能的发挥。它限制了环境保护的有效性，未能充分发挥消费税的绿色发展作用。[2]同时我们可以看到由于高档奢侈品等物品的工序复杂，所耗费的能源资源较多，同时具有高排放、高污染、高消耗的特点，但我国目前对高档奢侈品的征税税目过窄，一些奢侈品并不在征税税目当中，导致社会上以购买奢侈品为荣的不良风气的成形。这不利于资源的合理利用。

其次，目前的消费税对消费的监管不足。“营改增”之后，消费税没有承担营业税的部分监管职能。比如社会上的高档医疗保健服务、高档桑拿洗浴服务。生活性服务业提供的服务是进入最终消费环节的最终产品。随着我国居民收入水平的快速增加，消费升级进程不断加快，高档服务形式层出不穷，这类服务产业链条长不利于相关部门的监管，很多服务形式都超出普通群众的消费水平。而高档服务业利润高、消费群体属于中高收入阶层，对这一行业征收消费税不仅能限制其盲目发展还能调节收入分配结构，促进社会公平。消费税征收的范围太窄，直接影响其绿色功能的发挥。

（三）税率设计不合理

消费税目前调整了一些高污染，高能耗的商品的消费税率，但商品税的设计税率还不合理，对调控绿色经济的发展影响不大。在一些相同的应纳税商品中，并没有采取差别税率来缴税，没有能够反映环保政策的意图。对于一些低污染低能耗低消耗的产业应该降低税率，甚至可以进行一些绿色的补贴。

我国的消费税，除了烟草和酒精，大多数其他产品只设定一个单一的税率。没有对高污染高能耗产业与低能耗少污染产业的税率区别对待。

五、关于完善我国消费税“绿色发展观”的建议

（一）提高消费税立法层次

根据税收法定原则的要求，严格意义上说，税收应受法律规制。应加快消费税的立法，形成消费税部门法，并相应征收消费税。为了实现稳定的税源，保证国家的财政收入，使其更符合调整消费税“绿色发展理念”的要求，从而达到保护生态环境，实现可持续发展的目的。不符合消费税法规定的税收政策将予以清理或废除，使消费税制度更加完善。具体建议是：将现行的“消费税暂行条例”提交全国人民代表大会及其常务委员会批准成为独立的部门法。提高消费税立法水平，对消费税立法，征税目的，消费税率范围，税率等基本原则作出具体规定。同时，在不影响消费税法的情况下，全国人民代表大会可以授权国家税务总局调整部分税项和税率。维护消费税法的权威，充分发挥绿色税收监管的作用。此外，在消費税立法中，要树立环境保护的概念，并将其作为整个消费税立法的指导思想，加强消费税的环保调节功能。将消费税的绿色发展理念纳入商品生产和消费的各个方面。

（二）调整消费税征税范围

根据消费税征收范围，消费税可分为扩展型，中间型和限制型。[3]从实际的角度来看，越来越多的国家的消费税税率现在从限制到中间。欧洲大多数国家都有中间消费税，中国和美国的消费税都很有限。但是，美国消费税的征税范围要大于中国。因此，中国也应该按照国际标准调整中国的消费税范围，特别是扩大“绿色”税收覆盖范围。当然，消费税征收范围的调整应符合中国的社会承受能力，经济发展和人民生活消费水平，逐步扩大税收消费税的范围。同时，扩大消费税的范围不是绝对的，应该增加与减少并存，调整一些高污染高能耗型产业的消费税结构，以达到产业结构优化的目的。

（三）优化消费税税率

消费税的税率设计应考虑到人民的物质生活水平，中国的历史条件，当前的经济水平，居民的消费习惯等因素。这将有助于我们找到最佳的税收负担水平，使绿色税收调整功能发挥出最大效益。中国目前的消费税率设计目标主要是平衡财政收入和调整收入和支出。它不是基于绿色消费和环境保护。我国的消费税作为一种监管税，对指导建立绿色健康消费模式的影响微弱。税率可以使纳税人有最直接的税负感，因此调整消费税率不仅应充分表达政府推进保护生态环境的政策意图，而且还要考虑中国经济的发展形势等因素，不能抑制正常发展以及生产和消费。因此，制定合理有效的消费税率对社会经济发展至关重要。我们必须建立消费税调整机制，根据社会经济发展状况适时调整适合我国的消费税率，来适应不同的税收对象有升有降的生产与消费的特点。针对不同的生产目标设定不同的税率。具体来说，一方面，对于高端奢侈消费品和严重环境污染的商品应提高消费税率；另一方面，对于一些节能环保商品，应降低消费税率或给予税收补贴。[4]更好的实现生态文明建设和可持续发展。

六、结论

在经济快速发展时期，环境问题日益突出，消费税已被有效地用作国家宏观调控。消费税在环境保护、可持续发展和生态文明建设中发挥着越来越重要的作用。只有加强消费税的绿色功能才能跟好的促进资源的合理利用，贯彻消费税的绿色发展理念能够更好地保护我们赖以生存的家园。

【参考文献】

[1]陈少英.公司涉税法论[M].北京： 北京大学出版社，2005：16-18.

[2]徐诗诺.基于绿色发展视角的消费税改革研究[D].合肥：安徽财经大学，2016.

[3]马殷春.论消费税征收范围与税率结构的改革[J].镇江高专学报，2014，（4）.

[4]魏俐伟.消费税“绿色化”法律问题研究[J].黑龙江生态工程职业学院学报2018（ 4） .