刘燕

在信息时代下，大部分企业的会计核算工作都正在面临着很大的变革。尤其是近年来财务共享概念在财务领域炙手可热。在中兴首先采用了财务共享中心并取得巨大成功后，海尔、华为、中国石化等巨头迅速跟进，成立财务共享中心被写入了诸多上市公司的年度工作计划。但现阶段不少学者都忽视了管理会计体系在财务共享中的作用，甚至提出了财务共享能够取代管理会计的口号。本文就财务共享与管理会计体系之间的关系进行探讨。

一、财务共享与管理会计的定义

1.财务共享定义。中兴集团副总裁陈虎（2014）对财务共享的定义是指将分散于各业务单位中的，重复性较高的，易于标准化的财务工作进行流程再造或者标准化，并且集中到财务共享中心进行统一处理，从而能够降低企业的经营成本，改进企业的服务质量，提升业务处理效率，最终达到提升顾客满意度的效果的一种作业管理模式。财务共享能够对企业现有的业务流程进行分析，将企业的日常业务处理过程进行分解，同时对其中冗余的过程进行优化，在集团内部形成一种适合于整个集团范围内的标准化流程。在这一套标准化流程的基础上，企业将业务流程中各个部分的工作分别交给专业的人员进行处理。同时由于集团内部已经实施了一套标准的流程，因此集团内部各个单位的数据能够及时汇总，消除了由于地域分散、标准不同而形成的信息孤岛，实现集团内部财务信息的共享。

2.管理会计定义。管理会计是一门将现代化企业管理与财务会计理论融合在一起的交叉型学科。余绪缨（2009）提出，管理会计是一个信息系统，它的基本特性包括作为一门工作和一门学科两个方面。作为工作来说管理会计是一个专门为企业决策者提供有价值的信息的职位，是企业内部管理框架的重要组成部分，同时也是企业内部决策系统的重要单位。管理会计根本上来说是一个信息系统，因此其学科属性应该作为信息学科的一个组成部分。但同时管理会计的职能是为决策提供信息，因此它应该属于“软学科”的一个组成部分。综上所述，管理会计虽然利用的信息来自于会计核算的成果，但其本质中是一门对于财务会计信息加工从而为决策者提供决策支持的信息学科。在定义上来说，财务共享是对管理会计的一种促进，财务共享通过更好的收集信息、集中的处理信息来提高企业管理会计的服务质量。

二、财务共享优势分析

1.降低成本。财务共享最直接的作用就在于降低成本。财务共享降低成本主要是来自于以下几个方面：首先，在标准统一资源整合之前，企业必须在每个分支机构和区域设置财务核算机构;其次，实施财务共享之后，一个财务人员可以同时处理好几个单位和地区相同岗位的业务，从而实现业务量不变的情况下财务人员的减少;再其次，财务共享可以对业务流程和财务规则进行标准化的管理，优化业务流程，减少冗余操作，极大地提高了工作效率，降低企业的经营成本;最后，企业通过建设财务共享服务中心，在规模经济效益下，成本管理的作用会不断加强，最终实现一个良性的降低成本循环。财务共享中心代理成本的降低，从而集团效益增加，于是集团扩大规模增加收入，共享中心产生更大的规模效益，同时在增加集团效益。

2.服务质量与效率的提高。财务共享中心能够通过集中规模，把复杂的工作简单化，标准化，最终达到工作效率和工作质量的全面提高。一方面，在财务共享模式下，各个分支机构实施的工作流程、政策制度和检查标准完全统一，工作效率将获得显著提高。同时业务高度标准化成为企業流程再造和持续优化的基础，企业的财务共享中心可以雇佣普通员工进行标准化工作，同时雇佣专业的员工成为流程专家，持续优化流程处理过程。另一方面，财务共享中心可以建立一个聚焦业务、高效有序的反馈系统。及时对各分支机构执行过程中存在的问题进行收集，以业务需求为导向，不断提升财务工作的服务质量。

3.促进企业核心业务的发展。财务共享中心通过标准化、专业化的运营，建立高效的流程运行能力，在节约成本的同时保障公司战略的执行。共享中心实施后，各分支机构可以将那些繁琐的、重复性强的非核心业务交给财务共享中心来处理，自己有更多的精力投入到决策支持和业务支持等工作中，为企业提供更高水平的决策分析。德勤2011年的一份报告显示，实施共享服务的企业除了在降低成本上有显著成效外，在提高企业的管理水平和支持企业增长扩张都有非常明显的贡献。

4.增加企业的扩张潜力。企业通过建立财务共享中心有利于企业更快的扩张。企业在进入一个新的市场后可以将后台的工作交给财务共享中心来处理。降低企业进入一个新市场的投入，从而为企业进行市场战略决策时提供更多的选择。同时财务共享中心建立可以使得企业在收购其他企业时，能够更好的吸收被合并企业。企业只需对被合并企业的核心业务进行收购整合，而对于财务等后台服务可以极大的减少整合成本。

三、管理会计的职能

1.预测职能。预测是指采用科学的方法通过总结事物的客观规律推测事物未来发展的必然性或者可能性的行为。管理会计发挥预测职能即是在企业未来发展总方针的指引下，充分考虑市场的经济规律和企业自身经济条件约束下，通过科学的模型构建，预测企业未来的收入、成本、利润和现金流量的趋势水平，为企业决策提供重要信息。

2.控制职能。控制活动是指对企业经营活动按照企业的经营方针进行监督和调整，使得企业能够最终达到其经营目标的行为。管理会计发挥控制职能主要体现在事前、事中控制和事后反馈职能。首先，管理会计人员应该对企业内部经济活动的审批流程进行优化，严格事前控制。其次，管理会计人员应该监督计划的执行过程，保证经济活动按照经济计划的要求进行。再其次，管理会计人员要对计划本身和计划的执行效果进行反馈分析。

3.考核评价职能。管理会计人员履行考核评价职能就是考核评价各个经营单位的经营业绩。这是在建立科学的责任会计制度前提下实现的，即在各单位以及每个人都已经明确各自责任的前提下，逐级考核责任指标的执行情况。

4.决策参与职能。管理会计发挥“决策”职能主要是参与经济活动的有关决策。管理会计的决策主要体现在根据企业的决策目标整理和搜集相关资料，最终采用科学的方法对决策方案进行指标评价，筛选出最佳的行动方案。

四、财务共享与管理会计体系的耦合作用

1.管理会计是财务共享建立的基础。财务共享是目前会计领域研究的热门主题，但很多人对于财务共享的认识仅仅是为企业上一套IT系统，并没有将财务共享与企业财务转型相联系。然而，财务共享中心的建立其实是在管理会计的理论基础上，应用流程再造和信息技术等手段，为企业降低运营成本甚至带来增值的一项技术创新。王满（2015）提出财务共享体系的设计是建立在管理会计中的企业价值链的基础上的。在企业价值链的串联下，企业的采购、付款、生产、研发、销售、收款等各种作业不再是各个部门单独的工作，而成为了企业整个业务流程中的一个个节点。正是在这样一个价值链的基础上，企业的财务共享服务中心的设立才成为可能，意味着各个部门之间确实存在着信息共享的需求与基础。同时，财务共享中目前的流程优化设计，战略结构定位均是围绕着管理会计的预测职能、控制职能、考核评价职能和参与决策职能来进行的。因此，我们可以认为管理会计体系是财务共享建立的基础。管理会计体系的发展能够为财务共享技术提供新的发展点，从而促进财务共享技术的革新。

2.财务共享给予管理会计三大支持。①成本管理支持。财务共享通过对作用进行标准化的核算能够促进企业对于总体作业成本的管控能力。在传统的会计核算模式下，企业各机构按照自己的特点制定自身的核算标准进行会计成本核算。由于各机构之间的标准存在差异从而导致集团成本数据之间的可比性降低。在实施财务共享后，各个机构的核算均集中于财务共享平台上，财务共享中心指定统一的业务处理流程，各分支机构之间的财务口径得到统一。这样管理层才能更好地了解各个机构中的成本动因和企业的整体成本水平，寻找可优化的工作流程，从而提高了企业的成本管理能力。②预算管理支持。管理会计的一大重要职能就是预测，财务共享能够使企业的预算执行更加有效。企业具体的预算执行是企业预算管理的重要一步，但在传统的财务管理模式下，集团往往难以对各个分支机构的预算执行进行监督。集团难以参与到集团预算执行之中，加大了预算执行不力的风险。然而企业通过实施财务共享，将各个分支机构的经济活动集中到财务共享中心进行核算，集团通过对经济业务进行及时核算的同时也能够对各分支结构的费用预算执行情况进行监督。同时，由于共享中心能够实施对预算执行情况进行监督与反馈，能够使集团更好地对预算执行过程的偏差进行调整，有助于集团整体预算管理目标的实现。③业绩评价支持。管理会计在执行业绩评价职能时，很大程度上是依赖会计数据，会计数据的失真则会导致业绩评价质量的下降。財务共享能够使企业在内部形成一套统一的核算口径，并且将业务集中在集团进行处理，极大地提高企业内部财务信息的质量，大大提高了企业业绩评价结果的准确性。

（作者单位：江西财经大学会计学院）