马新芳

雖然相对于旧版的事业会计制度来说，新版的文件对固定资产的概念、科目以及对固定资产的账务处理都作出了一系列的调整，但是在实际的运用过程中，还是会出现对固定资产的范围以及折旧年限的界定不够清楚、对固定资产计提折旧的方法较为单一以及对固定资产相关科目设置有所疏忽等问题，需要我们去不断地完善和优化。

一、会计核算制度内容概述

会计核算制度是对会计核算过程中的各项具体会计工作的操作原则和方法作出的规定。它使会计人员在进行会计核算时有章可循，从而有利于提高会计核算的质量。会计核算制度所涵盖的内容与会计核算的内容相对应，会计核算制度的内容包括会计凭证的取得、填制、审核和错误更正的规定、会计科目（账户）的设置和运用的规定、会计记账方法的规定、会计记录文字、会计期间和记账本位币的规定和会计账簿的设置、登记、错误更正、对账和结账的规定、会计处理方法的选择和运用的规定、财务会计报告编制的规定、会计档案管理的规定及其他会计核算工作的规定。《会计法》赋予会计核算制度相应的权力，相应的《会计法》也赋予会计核算制度相应的义务。所以，事业单位在应用会计制度时需要严格遵循会计法案中所提出的要求。

二、新旧事业单位会计制度下发生的变化

1.对固定资产的概念发生了变化。在旧《事业单位财务规划》（财政部令第8号）第7章第28条规定：“固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般分为六类：房屋及建筑物;专用设备;一般设备;文物和陈列品;图书;其他固定资产。”为了适应时代发展和人们经济水平的提高，最新颁布的《事业单位财务规则》（财政部令第68号）第7章第40条规定：“固定资产是指使用期限超过1年，单位价值在1000元以上（其中专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中保持原有物质形态的资产，具体包括：房屋及建筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物”，根据两者之间的对比，我们可以发现固定资产单位价值额度上升了500元，专用设备单位价值额度则上升了700元，固定资产单位额度的上升和当今人们生活水平的提高之间由密切的关系。除此之外，我们还可以发现，新制度的固定资产种类的划分相较于旧制度的固定资产种类的划分虽然数量相同，但是却更加细致和精确，修改后的新制度相较于旧制度来说，新增了档案、家具、用具、装具以及动植物的分类，新类目的增加不仅满足了事业单位对于财政管理的需求，也和政府的集中采购目录分类更加契合，体现了固定资产管理的科学性以及合理性，从根本上贯彻落实了“财政精细化管理”的理念。

2.对固定资产的账务处理发生了变化。新旧事业单位会计制度下对于固定资产的账务处理方式之前也存在着较大的区别，这些区别表现在固定资产的重分类问题、计提折旧和核算问题以及融资租入的固定资产处理问题。具体差别表现在以下几个方面，新事业单位会计制度中解决固定资产的严重分类问题的方法为，将未达到新标准的原固定资产余额转入新制度之“存货”科目，借：存货;贷：固定资产;将相应的“固定基金”科目余额转入新制度中的“事业基金”科目，借：固定基金;贷：事业基金。对于已领用出库的，将其成本一次性摊销，借：事业基金;贷：存货。对符合新制度中固定资产确认标准的，应当将其余额转入新制度的“固定资产”科目中，同时借：固定基金;贷：非流动资产基金——固定资产。根据目前已经颁布的八个行业财务制度中有高等学校和科学事业单位两个行业明确提出计提折旧的要求。计提折旧单位应设置“累计折旧”科目，并进行下述处理：对执行新制度前已经拥有的固定资产，排除因制度变更而转入“存货”的部分，在2013年度全面核查其原价并考虑截止2013年底的已使用年限和尚可使用年限等因素，在2013年年底的时候对这些固定资产补提过去使用过程中应计提的折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”。贷记“累计折旧”;从2014年1月1日起，对这些旧制度下转来的扣除不提折旧后的固定资产按照新制度逐月计提折旧，并进行相应的账务处理。此外，如果有融资租入固定资产未付租金在一年以上的，应从“其他应付款”转入“长期应付款”。

三、新事业单位会计制度下固定资产核算的不足和建议

1.对固定资产的范围以及折旧年限的界定不够清楚。虽然相较于旧的单位事业会计制度来说，新的事业单位会计制度在一定程度上已经变得更加的成熟，但是由于新事业会计制度对于固定资产的范围划定还不够明显，所以在实际划分资产的过程中并没有减轻会计人员的工作难度。除此之外，在新的事业单位会计制度中还涉及到固定资产的使用年限，但是在固定资产的实际管理过程中，会计人员的主观判断对使用年限的判定会产生很大的影响，会在一定程度上给固定资产判定的公正性和客观性造成较大的影响。新事业单位会计制度对于固定资产的核算标准较低，在实际核算的过程中，即使是一个固定电话也会被记录到固定资产之中，在无形之中加大了会计工作人员的工作量。因此，事业单位在进行固定资产核算的时候，有必要根据自己的实际情况提高该单位的固定资产的核算标准。

2.对固定资产计提折旧的方法较为单一。在新颁布的事业单位会计制度中提到了年限平均法以及工作量法两种固定资产计提折旧法，所谓年限平均法也就是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损，它是固定资产折旧时经常使用的最简单的、最普遍的折旧方法，工作量法，是指以固定资产能提供的工作量为单位来计算折旧额的方法。工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器设备的总工作台班、总工作小时等，虽然这两种方法是固定资产核算中经常使用的两种方法，但是在实际核算的过程中，这两种方法远不能满足多种类资产的核算需求。

3.对固定资产相关科目设置有所疏忽。事业单位的固定资产种类较多且规格不一，但是新事业单位会计制度在对固定资产进行管理的过程中对于固定资产的相关类目分类并不科学，在新事业单位会计制度合算的过程中按固定资产的经济用途分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，而生产经营用固定资产是直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具工具等，而非生产经营用固定资产，则是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等，除了这样的分类，固定资产还可以按照使用的情况、所有权或者是其他进行分类，但是在新事业单位会计制度中则只是将固定资产草草的分为了六类，对于其他固定资产相关科目的设置则有所疏忽，在会计人员进行资产核算的过程中则会因为科目不完整而加大核算固定資产的难度。

四、新事业单位会计制度下的审核应用策略

为了保证事业单位能够在新事业单位会计制度的指导下高速发展，结合新事业单位的会计制度来完善单位会计预算和管理的效率，严格执行相关的条例，从购置固定资产、使用固定资产到储存固定资产再到固定资产的报废都需要按照新事业单位会计制度的要求进行申请和记录。事业单位的管理人员也需要根据自己单位的需求制定适合本单位的固定资产保管制度，在实现会计管理的过程中积极引用多种高科技财务软件，采用先进的管理系统，从根本上提高事业单位固定资产的管理效率。除此之外，事业单位对于其固定资产还需要进行定期的审核，并在每年年末的时候展开较为全面的清查，确保账务记录和实际情况是否吻合。除此之外，企业的会计人员还需要通过不断地学习来加强自身的职业素养和专业能力，从根本上保证在事业单位固定资产核算的过程中避免出现核算错误的现象，帮助事业单位顺利规避核算风险，在盘点工作结算时，如果发现固定资产的核算出现了问题，要及时向上级汇报，并找到出现问题的原因，保障事业单位的正常运营，从根本上促进事业单位的长远发展。

提高新事业单位会计制度对事业单位固定资产核算的效率并不是一蹴而就的事情，这需要每一位管理人员和会计人员的共同努力。管理人员不仅要根据不同的事业单位制定合理的固定资产核算体系，加强对于固定资产的管理，而且会计人员更需要通过不断地学习来完善自身的固定资产核算能力。

（作者单位：河南省有色金属地质矿产局第五地质大队）