张英春 西安建筑科技大学

引言：为追求利益最大化，企业对财务数据进行造假的情形屡见不鲜。传统的审计模式因其先天的运作特征，难以有效查出某些隐蔽性的财务造假行为；并且传统审计工作主要是人工操作，也容易出现包庇造假的行为，进而影响正常的审计结论。与此同时，区块链中的联盟链技术具有记账速度快、有限去中心化、数字时间戳、难以篡改等特点，因此能够很好地解决财务数据造假问题。

一、传统审计模式难以杜绝财务造假

（一）审计范围具有局限性

传统审计模式以被审计单位的财务数据作为主要依据进行审计，不易与其他外界材料进行比对分析，因此不能保证被审计单位所提供财务数据的真实性。

（二）难以发现管理层财务造假问题

传统审计模式中，经常有企业为了逃税或维持自己盈利的假象而对财务数据进行造假。企业管理层会要求财会人员虚假地记录收支情况，内部审计管理也会进行相应的隐瞒，如此一来外部审计工作很难发现企业财务造假行为。

（三）不能确保审计材料的记录时间是否正确

传统审计模式的审核对象是已经发生的财务变动，使得现场审计无法实时进行，导致审计工作滞后，容易出现含糊不清的情形。当有篡改原始凭证时间的行为发生时会因为没有确凿的审计证据而无法纠察出来，为伪造、篡改财务报表提供了时间上的可能。

（四）不能避免审计抽样风险

传统审计模式需对被审计单位的各种原始凭证进行审查，企业经营活动产生的原始凭证数量巨大。为降低审计成本和提高审计效率，通常采用抽样审计的方式进行审计活动，因此不可避免地会出现漏审财务造假的情形。

二、联盟链技术

（一）区块链的分类

区块链按去中心化程度分为公有链、联盟链和私有链三类，其中：公有链是完全去中心化，联盟链是有限去中心化，私有链又回归了中心化。在区块链技术与财务信息化结合过程中，本文认为联盟链是最佳的选择方案，理由如下：

公有链的完全去中心化机制虽然很美好，但并不适用于财务行业：其一是节点记账速度和容量的问题，其二是国情不允许出现脱离政府监管的财务运行机制；私有链回归了中心化机制，基本丧失了区块链的吸引力，因此没有明显的技术优势；联盟链的有限去中心化不仅解决了记账速度和容量问题，还可以单独设定一个具有最高权限的政府监控节点，该节点不参与各节点间的具体业务，只负责管理各节点的加密账号和授权审计等管控功能。

（二）联盟链的特征

（1）有限去中心化

由政府监控节点提前指定一些有实力的企业或机构作为记账节点，普通节点只需直接接入该联盟链使用。联盟链的记账节点间类似于一个小规模的公有链，各个记账节点之间相互工作监督，并自行记录、存储、更新分布式账本数据。

（2）数字时间戳

联盟链的数字时间戳会对每条处理的信息进行实时记录，每进行一次数据的录入、修改或更新也会同步至其它所有记账节点。借助这一特点可以对被审计单位发生交易行为的上下游进行追溯，多方审查时间的正确性。

（3）分布式账本很难篡改

联盟链的分布式账本信息同时存在于所有记账节点和政府监控节点上，各节点记录的区块信息间具有严密的逻辑顺序结构，信息一旦记录在节点上就会永久保存。如果不能同时控制51%以上记账节点和管控节点，则分布式账本就无法篡改。

三、联盟链审计模式可有效降低财务造假

将联盟链技术引入财务信息化中，可以保证财务数据的全面性和真实性，实现财务造假的预防。下面从审计视角出发阐述其具体运作机制：

（一）审计工作准备阶段

传统审计模式的审计范围具有一定的局限性，主要依靠被审计单位提供的财务数据，难以获取其它参与交易活动的相关企业相应的财务数据，无法确保被审计单位的财务数据是否完全真实。

引入联盟链技术后，交易各方的财务信息都实时地记录在所有记账节点上；政府管控节点只需给某一普通非记账节点进行授权，该节点就可以查询授权后的相应财务数据。即，审计单位可以通过某一普通节点，实时地在线审计被审计单位的所有财务数据及其上下游企业的财务数据。

（二）审计工作实施阶段

在企业的收支过程中，因涉及现金的收取，所以不少企业会选择财务造假。传统审计模式很难发现这种造假行为，如果利用联盟链技术则可以解决这些问题。

（1）审计隐匿收入的造假行为

不少企业在收到交易款项，但发票尚未给对方时，将发票联作为应付款下账，以达到逃税的目的。传统审计模式只是根据被审计单位的会计活动信息记录情况进行审查，无法从其它方获取相关信息进行比对，所以审计很难查出这类问题。

引入联盟链技术后，审计单位只需通过监控节点获得被审计企业的财务数据审计权限，即可使用数据挖掘技术可以获取此项活动在其他它的相关财务数据，再利用数据分析技术将其它方与被审计单位进行比对就可以得出被审计单位真实收入情况。

（2）审计虚增收入的造假行为

有时企业的收入利润十分微薄甚至入不敷出，为了虚增利润保持微利目标以得到外界投资，便编制假设客户，以白条为依据作为收入的实现，虚增销售收入，最后又通过多交税金来掩盖虚增利润。同样由于传统审计的局限性对此行为是处于模糊了解的状态，无法完全将这种行为发现。

引入联盟链技术后，由于发生的交易活动在每个记账节点上都有该交易活动的记录，若被审计单位想成功作假就必须让交易单位在节点记录该交易的发生，也就意味着交易单位要承认这笔支出以及这笔交易要上交的税金。同时因为联盟链具有难以篡改的特性所以想修改记录是几乎不可能的，因此交易单位也绝不会同意这种行为发生，审计单位通过获取的记账节点信息进行数据查询分析比对就能发现是否有虚增收入的行为。

（3）审计入账时间的造假行为

部分企业为了调整当期计税基数，隐瞒利润真实性，会人为地修改入账时间。传统会计工作是人工记录时间，所以企业管理层要求对时间进行修改是很容易做到的，加之没有内部监管，隐蔽时间的真实性很难发现。

引入联盟链技术后，根据记账节点记录信息时的数字时间戳可追溯该交易活动的上下游企业节点的交易数据，对该交易的所有关联节点的相关数据进行在线智能统计分析，可轻松发现被审计信息的内容和时间是否真实。

（4）审计私设个人账户的行为

不少企业为了逃税，会私设一些个人账户，将企业收入直接转入个人账户，形成企业收益低的假象。传统审计模式中，无法获取与被审计单位相关的单位对应的数据记录，难以查清每笔经济往来的来龙去脉，甚至还会出现审计人员接受贿赂的情况发生。

引入联盟链技术后，分布式账本使得被审计单位每发生一笔业务，都实时地记录在所有记账节点上，因此对交易数据利用在线查询和关联分析工具进行比对分析，可发现一些企业故意隐藏的经济活动。

（三）审计工作总结阶段

在审计工作初步完成之后，仍然可以通过审计节点继续实时地在线监控被审计企业的经营活动，并实时记录交易活动产生的数据，核查被审计单位的财务状况。基于联盟链的在线智能审计程序可以利用数据归纳技术对处理完的数据进行归纳总结，并把形成的审计报告和合理预测结果转换自然语言，清晰展现给审计人员。最后，审计节点可以将审计材料、审计结果、审计证据等所有审计资料存储在记账节点上，方便日后有关部门通过其它节点凭权限查看调用。