龚英

【摘 要】目前，内部控制体系不完善问题严重困扰着中小企业发展，这也是中小企业发展较为普遍问题之一。完善中小企业内部控制体系显得尤为紧迫。文章就中小企业内部控制体系建设中所暴露问题进行详细分析，進而探讨相关完善措施，以期为促进它们健康而稳定地发展提供有效参考。

【关键词】内部控制；中小企业；完善

近年来，随着市场竞争环境不断完善，中小企业得到了较为快速发展，并在社会经济发展提升中发挥了重要作用。但是，就目前中小企业发展实际而言，由于管理体制、管理模式等受传统发展影响，存在诸多先天不足，在发展过程中体现出了决策层管理能力不足、管理模式不完善以及制度体系不够健全等弊病。这些都突出反应了中小企业内部控制体系不完善，对其健康发展造成了严重阻碍。

一、中小企业内部控制体系建设存在不足

（一）内部控制环境不够完善

企业组织结构、管理模式以及制度体系等组成的控制环境深深影响这企业内部控制体系建立与完善，甚至可以说是企业内部控制体系建设核心所在，对于企业内控目标实现有着决定性作用。然而，当前普遍中小企业控制环境并不理想，主要表现为以下几方面：

1.不够重视内部会计控制制度建设，片面认为控制财权就能控制企业发展，财务管理制度甚至形同虚设；

2.组织结构不够严谨、规范，存在严重内部控制现象，监事会与股东会作用形同虚设，未能建立起有效监督机制；

3.缺乏健全内控制度，尤其是财务控制制度不够完善，制度滞后于企业内控发展步伐；，加上企业经营权与所有权过于集中，内控制度效用无法充分发挥。

（二）企业管理与内部控制严重脱节

内控环境缺失是中小企业内部控制体系存在诸多问题之根源。企业内部控制与企业管理应是互相包含关系，缺失有效地企业管理，就不可能形成完整内控机制，所以企业内控管理目标实现也无从谈起。当然，企业管理也必须依靠有效内控体系作为支撑，缺乏完善内部控制体系，企业管理、治理效率与效益都难以保障。

（三）存在严重内部监督机制问题

对于企业内部控制而言，审计是极为关键部分，然而目前不少中小企业已然不够重视监督机制建设，导致企业内部监督体系漏洞百出，监督内容不合理、不完善，甚至出现监督机制当作摆设现象，内部监督机制丧失了严肃性。也有不少中小企业根本为设置应有内部审计机构，或者有审计部门，但严重弱化，无法正确评价其中绩效。又或者根本有些企业内部审计未能实现制度化，使中小企业内部控制有效性大大折扣。

（四）会计信息严重失真

中小企业内控控制体系建立有效性与企业信息系统建设之完善性与有效性息息相关，然而许多中小企业普遍存在信息系统不完善问题，尤其是在会计信息处理方面，其完整性程度极低，更甚者，还存在人为操作而造成会计信息严重失真。

二、完善中小企业内部控制体系相关措施

（一）提升风险意识，完善内部控制环境

经济体制改革不断深入以及经济全球化发展变化，是企业在发展过程中面临越来越多风险。中小企业必须充分意识到提升企业风险管理意识重要性，将其上升至企业内部控制同等重要程度。同时注意，企业风险管理不是片面地保护企业实物资产，其范围应是包括整个企业运作方方面面。战略管理在企业风险管理中发挥着重要作用，尤其是能够使企业全体员工树立风险意识，更好地认识自己工作职责，能够使自己从风险管理角度去促进企业内部控制体系不断完善。

企业组织结构是管理体制建立核心所在，中小企业必须将最高权利行使纳入企业内控监督范围，按照企业实际情况建立完整监督体系，同时明确股东会、监事会等结构职责，创建完善组织结构体系，各个职能部门之间互相监督、互相制约，确保各县经济业务推进过程必须经过充分地风险分析，与实施监督。

（二）完善内部审计机制，提升内部财务监督质量

中小企业要强化内部监督机制，不可不重视内部审计工作。企业内部审计，不但是企业内控体系重要组成部分，而且还是内控机制特殊表现形式，能够实现对内控机制效果进行检查与评价，进而辅助管理者进行企业管理。企业内部财务监督质量提升对与确保整体内控质量而言极为关键，可通过对企业内部审计监督体系完善，并以部门交叉审计方式实现财务监督。对于具体负责内控制度执行与监督部门，应对各部门财务监督管理工作进行有效评价，确保企业内部控制有效执行。

（三）对内部控制关键点进行强化监控

中小企业对于内部控制关键点控制极为重要，在进行内控管理过程往往起到牵一发而动全身关键作用。因此，中小企业在完善内控体系过程中，必须加强对关键点控制作用。首先，应严格控制企业资金管理行为，如资金调度、使用分配、筹集管理等，必须实现全过程监控来预防资金发生体外循环现象，应控制和尽可能减少现金收付，尤其是对于额度较大资金流动必须经过严格审批与使用监控。其次，要严格监管企业各项成本支出，杜绝舞弊现象，众多实例证明了企业货币资金控制关键意义，对于银行逾时未到账项进行及时和重点审计，异常情况及时上报上级处理。此外，为避免权利滥用现象，还应强化对各项权利实施者有效监控，建立完善权利监督。制约机制，对于重大决策启用预审机制，尤其是对高风险投资决策应杜绝决策权高度集中带来决策风险。

（四）对财务信息系统进行有效完善以提高信息质量

正确、适当、及时、真实信息是企业发展所必须的，然而这有赖与健全信息系统才能提供，高质量信息也是企业实施内控管理质量与效果重要保障。高效会计信息处理系统能够强化部门之间沟通效果，更能真实反应企业财务管理现状，进而强化企业内部控制质量与效果，可见完善会计信息系统重要意义财务信息系统应是中小企业完善信息系统的重要组成部分，确保能够为企业管理提供更加完善财务信息，达到强化财务控制目的，更好地对企业财务管理行为进行规范，确保会计资料真实、有效，提高财务信息质量能够及时地发现、纠正错误财务行为，确保企业财务内控质量。

（五）有效处理内部控制与企业成本控制

中小企业要在内控效果和内控成本之间掌握好平衡，必须在管理实践过程中进行逐步探寻，探寻两者之间合理比例，确保内控效果与质量同时企业付出可控成本。为此，企业可考虑通过借用外部审计或者其他控制手段，能够同时确保内部控制体系执行效果又能花费尽可能少的内控成本。为此，中小企业首先要确保其内控制度以及相关执行程序设置必须有效、完善，对于各县业务流程控制与相关业务事项、财务事项等，发生直至终结都必须严格按照授权、执行、记录、复核等互相牵制、互相监督程序开展，同时可通过不定期进行内部审计，结合有效外部审计，强化对成本控制环节有效监督。唯有对内部控制质量与控制成本之间进行平衡掌握，才能确保中小企业内控体系得到有效完善。

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