陈杨

【摘 要】内部控制是保证企业经营管理合法合规，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略的有效途径。在烟草商业企业内部控制中，采购业务内部控制是其重要的组成部分，建立完善的采购业务内部控制，有利于降低运营成本，防范采购风险，进一步增强企业整体实力。

【关键词】烟草企业；采购业务；内部控制

在现代企业管理思想之中，采购业务被认为是企业重要的利润来源之一，越来越多的企业意识到，采购业务过程中的控制不严直接影响企业经营成本的增加，从而导致企业利润率的降低。完善的采购业务内部控制是管控企业经营成本的有效途径，有利于推动企业的高质量发展。

一、烟草商业企业采购内部控制现状

随着企业管理水平的不断提升，烟草商业企业的内部控制形成了一套相对健全的制度体系，其中涉及采购业务内部控制的制度也比较完善，对规范采购业务起到一定的积极作用，提高了企业采购业务的效率与效益。在采购内部控制方面，烟草企业还陆续使用了原料管理信息系统、物资管理系统，为采购管理提供了信息化平台支撑。

二、烟草商业企业采购业务内部控制存在的风险点及分析

（一）未建立采购业务风险评估体系

风险评估是企业内部控制五大要素中的主要要素之一，是企业识别风险和控制风险的基础，有效的风险评估体系可以充分识别出企业所面临的各种风险，通过评估与判断，采取对应的风险应对措施，从而保证企业经营目标的实现。随着建设现代化烟草经济体系的不断深入，烟草商业企业采购业务频繁发生，风险点主要有：采购计划安排不合理，造成库存短缺或积压，可能导致资金占用和资源浪费；供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈；采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。由于采购过程中风险点很多，烟草商业企业应该对此加以重视。目前，烟草商业企业对采购业务内部控制还未建立有效的风险评估体系，对采购业务中所面临的风险缺少预见性与预测性，不能及时、准确、全面地搜集到来自企业内外部的风险信息，从而很难对所面临的风险做出灵活的应对措施，而且对于采购业务的风险控制往往都是事后控制，缺少事前的防御性控制。

（二）采购业务控制活动有待改进

目前，烟草企业已经对采购业务控制活动制定了一系列的控制制度与控制程序，但是由于不同的控制制度分别由不同部门起草，这就造成了不同制度相互之间存在着交叉与重叠，缺少连贯性，甚至相互之间存在互相矛盾的情况，造成采购业务的控制活动相关制度比较松散，未形成一个完整的制度体系，影响了采购业务的工作效率，甚至造成部门之间、员工之间分工不明确、权责不明确的现象，部门之间、员工之间互相推诿，影响企业的管理效率。

（三）采购业务内部监督有待加强

内部监督是对采购业务内部控制建立和实施情况的监督检查，包括日常监督和专项监督，烟草商业企业的内部监督还存在一些不完善的地方有待提高。例如，采购业务方面的监督主要集中在采购合同、采购价格和采购流程审计，审计人员的专业素质主要偏向于财务，采购业务、法律方面的人才较少，一定程度上影响了采购业务审计的深度与广度。此外，采购业务内部监督主要依托内部审计部门，管理层及公司其他内部机构在内部监督中的相应职责未得到进一步发挥。

三、烟草商业企业采购内部控制优化建议

（一）建立采购业务风险评估体系

为了建立采购业务风险评估体系，烟草企业可以成立一个专门的由采购部门、审计部门、法律部门等和采购业务相关的其他部门共同组成的采购业务风险评估小组，必要时也可聘请外部咨询专家参加。采购业务风险评估是一个动态的、连续的、系统的过程，可以从以下两个方面来建立采购业务风险评估体系：一方面，对于采购业务中常见的风险，烟草企业可以建立风险指标警戒线，当采购业务相关风险指标到达设定的警戒线后，就会立刻识别出采购业务风险并采取相应的应对措施，将采购风险控制在可以接受的范围之内。另一方面，随着企业的各项经营活动的进行，会不断产生一些新的风险，需要对新产生的风险进行识别与评估，并及时采取对应的风险控制措施。

（二）强化关键控制点控制措施

烟草企业控制活动的执行标准主要是建立的控制制度，对采购业务控制活动的改进主要就是完善相关的采购业务制度与政策，注意各个制度与政策之间需要保持口径一致并做好衔接，不能只考虑一项制度或政策本身。在此基础上，强化购买环节、付款环节两个关键控制点及控制措施：在购买环节，明确采购职责权限及相应的请购和审批程序、严格按照预算执行进度办理请购手续、建立科学的供应商评估和准入制度、根据市场情况和采购计划选择合理的采购方式、建立采购定价机制、根据实际拟订采购合同并按规定权限签订合同、严格采购验收并强化采购过程管理。在付款环节，完善付款流程、加强预付账款和定金管理、强化采购活动的会计系统控制、建立退货退款制度。

（三）强化采购业务内部监督作用

烟草商业企业应该加强内部审计部门的独立性，审计部门定期或不定期地对采购部门业务操作流程进行常规、持续的监督检查，对采购业务相关制度与政策的执行情况进行评价。在选用审计人员时，需要综合考虑审计人员的财务专业水平、具体业务以及法律知识背景、沟通能力以及文字表达能力，必要时还可以聘请外部中介机构协助内部审计部门对采购业务内部控制提供咨询，进一步挖掘采购业务内部控制的不足，提高内部控制水平。此外，强化企业管理层和其他内部机构在内部监督中的职责，确保发现的重要问题及时送达治理层，建立和完善内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥监督监督效力。

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