施峻豪

【摘 要】白酒作为中华文化的代表之一，如今成为限制类开发行业。随着税收政策的不断改善和征收征管的不断完善，行业竞争加剧，白酒企業面临着不小压力，税负也是其中重要的一环。因此，需要进行税收筹划，合理降低税负，推后确认税负的时点已达到降低企业综合税负的目的。文章探讨在激烈的环境中，白酒企业应当如何筹划，如何发展才能降低自身奇高的税负成本从而提高白酒企业效益。文章将从消费税和企业增值税两个角度去研究如何合理减轻白酒企业的税负。

【关键词】白酒;消费税;五粮液

【中图分类号】F426 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）11-0189-03

1 五粮液集团有限公司简介

素有“中国酒王”之称的五粮液集团有限公司（简称五粮液），是一家拥有近千年历史，以及千年文化沉淀的公司。和茅台一样，拥有得天独厚的地理位置并拥有从封建帝国使用到尽头的老窖池群和一大批现代化的机械化酿酒车间，其公司总占地约12万km2，拥有员工超过5万人。2018年，集团公司实现销售收入400.3亿元，同比增长32.61%;总税负50.8亿元;资产总额达1 642亿元。

2 白酒行业现状

白酒的消费主要来源于政府、企业和个人，并因其超高的利润率备受政府关注。在政府戒严、反腐败、反对公费吃喝的情况下，政府需求显著下降，由于限制公费吃喝导致以前一枝独秀的白酒遭到重创，企业对白酒的消费受宏观环境影响较大，而且近两年国民经济并不景气，且短期预计不会有大规模的刺激经济政策出台，因此需求提升可能性较低。个人消费变化来源于消费升级，“少喝酒，喝好酒”已经成为共识。

除去以上原因，国家从严征收白酒消费税等政策，也对白酒行业发展产生了巨大影响。历年来，高利润的企业通常都是税务部门重点关照的对象，且白酒行业属于国家限制性行业，其税负相当重。

3 五粮液的税收筹划

本部分是讲解白酒企业以五粮液为例，对其生产经营中各项涉税业务进行筹划，又因白酒企业消费税、企业所得税、增值税3种税种占比较高，从这3种税种入手进行税收筹划。

3.1 五粮液的消费税筹划

白酒需要交纳消费税，白酒企业自然也是消费税纳税企业，消费税在白酒行业的税收构成中扮演着重要的角色，由于限制性企业，国家对整个行业的税收都相当高。白酒消费税的计算首先是从价征税税率为20%，还有一道从量税为0.5元/500 g。生产白酒的企业下游一般都是各样经销商，白酒企业如果出售给经销商的白酒价格低于计税价格70%的，应由税务机关根据该白酒企业相应的情况，在经销商进行再次分销时价格的50%～70%自行核定计价。收入消费税对比见表1。

3.1.1 包装和酒分开计价

市场上每个消费者都有着不同的需求，为了满足他们的需求，白酒生产商会对白酒进行包装消费，白酒的价外费用会大大提高，而且包装物是随白酒一同销售并单独计价的，所以会使白酒企业的消费税增加。为了应对这一情况，白酒企业可以将白酒和包装物分开销售，白酒企业在出售白酒时不包装或简单包装，这时的白酒价格低于连同包装物一起出售的价格，之后再将包装品单独出售给买方。这种销售方式，会形成两笔销售业务，并分开开票，分别确认包装物和白酒的收入。一些白酒企业（如五粮液）会单独设立子公司，专门负责包装物的制作或采购以用于销售，从而达到白酒和包装物分开销售的目的。这种方式能降低白酒的销售价格，其消费税也会相应降低。

3.1.2 通过转移定价方式节税

通过关联销售公司低价转出，关联公司再以其原价销售，把利润转移到了关联公司。这种方式基于国家白酒消费税最低价格核定标准。白酒生产企业生产的白酒，如果经销商的终端销售价格高于白酒生产企业出售给经销商价格70%的，就不需要税务机关再核对计税价格了，可以直接用其销售价。白酒企业如果出售给经销商的白酒价格低于计税价格70%的，应由税务机关根据该白酒企业的情况，在经销商进行再次分销时价格的50%～70%自行核定计价。

通过这种方式，我们以其节税效果最好的70%进行计算，销售公司面对市场销售为原价的100%，但是销售公司并不缴纳消费税，其节税大概为原售价的6%。那么，五粮液公司通过这种方式可节约消费税约为2 265 119 586元。计算公式如下：

37 751 933 113.60×6%≈2 265 119 586（元）（1）

3.2 五粮液的企业所得税筹划

3.2.1 尽量取得税收优惠——向政策靠拢

国务院认为的西部大开发省份中，四川是其中之一，作为四川龙头企业的五粮液可以利用西部大开发的有关优惠《关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）的规定——对设立在西部地区国家鼓励产业的内资企业减按15%征收企业所得税。但是五粮液公司不在国家鼓励产业范围内，不能享受其税收优惠，为了解决这一问题，得到税收优惠，五粮液自己投资建立了自己的子公司，有包装类、环保类等类别的子公司。五粮液所成立的子公司不是属于限制类行业，甚至有的是国家鼓励其发展的行业，可以享受到税收政策的优惠。例如，五粮液旗下的全资子公司、酒类相关的包装、环保等公司，类似公司都是符合国家鼓励的内资企业，这些子公司能向政府申请，获得缴纳15%所得税的优惠税率的权力。

3.2.2 采用费用转嫁方案

对于广告和营销的费用，白酒企业可以用较低的价格出售给经销商，再将这两种费用转嫁给经销商，达到一个对冲的效果，与此同时减轻了税负。在其他情况不变的情况下，白酒厂商降低价格，意味着经销商的进项可抵项减少，做到了将白酒企业税负转移给经销商，转移的包括增值税和消费税。转嫁同时也需要给予商家一定的补偿，其补偿程度随广告费用和营销费用变化而变化。

这个方案在五粮液集团中被使用得淋漓尽致。通过关联方企业转移产品广告宣传费和企业形象广告宣传费。第一，如前一个方案所说，五粮液设有好几个印刷厂、包装厂等，把企业形象的宣传交给关联方企业去做。又因为关联方属于国家鼓励的内资企业，在享受其企业所得税优惠的同时，又完美避开了国家对白酒企业“广告费用不能于税前扣除”的规定。第二，五粮液集团旗下还有很多子品牌，如“金六福”“浏阳河”等品牌，五粮液通过这种方式把此类品牌广告费全部交给经销商，这种方式经销商一般都能接受，毕竟这是符合商业逻辑的，并且他们自身也是此类广告的使用者和直接受益者。

3.3 五粮液的增值税筹划

3.3.1 确认收入时应尽量推迟

并不是只有节税能给企业带来利益，税收的递延同样能够达到这样的效果，从而为企业带来资金时间价值。税法规定，纳税人纳税义务发生时间随收入确认的时间的变化也会发生相应的变化。具体的延迟方法如下。

（1）如果能尽量使用分期付款销售货物，纳税时间会因为签订分期合同顺延到合同约定的时间点。

（2）由于开票当天会确定纳税义务的发生，企业应在业务实际发生时或者确认到货后再开具增值税发票，避免早开或者漏开。

（3）采取委托代销方式结算。这种纳税义务发生时点应该在委托方收到代销清单的当天，而不是在委托方把货物交给受托方时。

（4）如想推迟销售货物的纳税义务发生时间，可以采取商业承兑汇票的方式销售货物，因为这样企业纳税会推迟到企业办妥手续并且发出货物的时间。

采用不同的销售和采购的结算模式，可以递延其所得。选择合适的方式结算对企业来说也很重要，可以占用对方企业资金的同时，递延纳税义务的时间，获取资金的时间价值，为企业节约了一部分流动资金，实现了节税效益。

3.3.2 白酒企业对采购粮食作物的筹划

白酒的原料是高粱、玉米、薯类等粮食，粮食的进项很大程度决定了能抵扣进项税的数额，而且粮食采购占白酒企业总采购的比重也很大。白酒企业大部分是从小规模纳税人和农民手里采购的，其可抵扣进项金额为购买农产品金额的10%。直接从农民手中采购的粮食，这种请款企业需要自己据实填写凭据，填写凭据的价格为购买价的10%，以此抵扣企业销项。小规模纳税人开发票有两种形式，一种是自己开具的普通发票，另一种是向税务机构提交申请后由税务局代开的增值税专票。对于企业而言，进项抵扣当然是越多越好，普通增值税发票能抵10%，而专用增值税发票只能抵3%，那么当然优先选择接受小规模纳税人的普通发票。由此可见，如果我们从小规模纳税人手里购进粮食，应该收取普通增值税发票，最好不要让其在税务局代开专票。

4 结语

税收筹划是指对企业经营活动，企业内部结构组织等涉税项目进行筹划和设计，其目的是在激烈的市场上降低成本，获得成本优势，降低企业综合税负，是实现企业价值最大化不可或缺的途径之一。我国税收筹划意识和发展相对较晚，随着经济的全球化，企业要考虑以下几个问题：一是如何在国际上取得竞争优势;二是在资金变为稀缺资源时，企业成本压力增加，如何应对这种压力;三是国内竞争激烈加剧，品牌增加，新品牌、老品牌相互竞争的同时，如何在沙场上屹立不倒。

由于白酒行业某些特殊原因，国家限制比较强，因此税负压力比较大;国外洋酒市场进入中国，对白酒带来一定的冲击;更多非白酒企业进军白酒行业，行业内部竞争加大。这些原因都会使白酒企业迫切想减轻税负以提升企业竞争力。本文结合五粮液公司相关资料，对我国白酒行业企业所得税、消费税的税收筹划进行了分析，并提出了相应的建议，希望能取得好的筹划效果。

参 考 文 献

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