周铁军

【摘 要】财税体制改革牵一发而动全身，商业银行在地方债务风险防范、内部财务报告与外部授信评估过程中及税制改革中会面临相关改革所带来的机遇与挑战。规范商业银行财务指标的识别与计量，防控商业银行信用风险及经营风险，需要站在相关的财税制度的改革层面进行。文章创新之处在于实时梳理相关财税政策及商业银行风险点，为商业银行提供对策建议。

【关键词】财税体制;商业银行;地方债

【中图分类号】F830 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）09-0033-02

党的十九大以来，财税体制作用被重新定义，财税体制改革也提升为国家治理能力现代化的重要方面。当下中国的财税体制改革，主要立足于以下3个方面：一是加快现代财政体制建设，建立起权责清晰、协调区域发展、中央与地方的事权与支出责任一致的财政关系。二是通过预算制度规范统一地约束地方财政。在严防地方债务风险的同时，全面实施绩效管理，让有限的财政资金用在更关键的地方。三是深化税制改革，近年来的个人所得税改革、增值税改革的进一步深化、征管法的立法，也都是健全税收法制体系的重要部分。地方政府的债务风险管理不善，会直接传导到商业银行体系，使得财政风险演化为金融风险。会计准则的修改也会改变商业银行对风险的识别与计量，税制改革则会在一定程度上改变银行的资产负债表。

1 地方政府债务风险防范对商业银行的影响

地方政府债务风险需要严控在政府的预算体制内，突破预算体制的地方债务风险会加剧财政风险金融。2015年新修订的预算法，突破了之前年度预算平衡的预算，实施跨年度预算方式，赤字部分可以通过发债方式解决，政府债券也因此会走向商业银行。

1.1 地方政府债务管理

地方政府债务问题，在财政部与货币部门之间，一直存在着不同的提法。财政部门认为2015年以后地方各级政府的担保债属于政府的隐性债务，要寻找积极有效的方式来解决。但是地方政府隐性债务的产生，既有债权人的责任，也有债务人的责任，需要商业银行和地方政府共同应对。商业银行管理部门的货币部门则认为，2015年以后地方政府的担保债务等应当归属于准政府债，地方政府应当担当起更多的责任，只有地方政府受到了预算约束，才能够防范地方政府债务风险的进一步扩大。地方政府要从增量和存量两个角度来解决，对于存量的债务，也就是2015年预算法规定之前地方政府债务可以通过滚动发债的方式解决。对于增量的债务，则需要从货币部门和财政部门两个方面入手，一方面扼制地方政府负债的冲动，另一方面约束商业银行违规对地方政府授信。

1.2 跨年度预算平衡

为了防范地方政府的债务风险，预算法本身做了许多突破和改善，其中跨年度预算平衡为预算内部再次平衡预算奠定了基础。跨年度预算评估的基本出发点在于假设，政府在不同的年度财政收支既有红字又有黑色，通过黑字年份的盈余对赤字年份进行补充，通过这样的方式建立起新的预算平衡，地方政府解决好自己的财政平衡问题，也就不必再向商业银行借款，这有利于商业银行防范风险。跨年度预算平衡的问题在于，如果财政长期处于赤字状况而盈余不足，又会导致地方政府产生向商业银行融资的冲动，导致商业银行信用风险。

1.3 财政专户改革对商业银行的影响

财政专户可以类比为人身上衣服的口袋。衣服口袋越多，钱散放之后就越容易迷失。对财政专户的清理，可以使资金相对集中，防止资金沉淀。2014年财政专户开始逐步被清理，从账户的数量上来讲在绝对减少，但是从专户的金额及非税收看来，这些年金额有所增长。这要求对于财政专户的管理，不仅要管理到财政专户本身，还要对子账户要进一步关注防范出现财政风险和道德风险。财政专户作为商业银行的重要储蓄资金来源，会给商业银行自身的储蓄额度提出新的挑战。这就要求商业银行完善内部治理结构，为储户提供更好的资金安全保障，在财政部门的选择中实现优势劣汰。

2 会计准则修改对商业银行的影响

新建工具准则主要是在金融资产划分方面作了重大的调整，将原来使用的四分类法改为三类划分方法，包括以摊余成本计量的金融资产。这种分配方法是对过去四分类法的重要突破，其意在于能够提高财务人员的处理效率，同时也能够使我们的金融资产实现应用模式的创新和转变，新修订的金融工具资产改善了过去减值的具体方法，不再采用“已发生损失法”，而是采用“预期信用损失法”，使得损失能够被尽早决定。商业银行要在合同当中考虑可能出现的各种风险，并且考虑这些因素对信用风险的影响，这样的准则修改更加有利于商业银行防范风险。所以，新金融工具准则对于金融资产的影响巨大，对商业银行风控影响巨大。

2.1 新收入准则对商业银行的影响

2018年收入準则修改，强调对商品的控制权的转移为确认收入的标志之一。收入准则的修改还对合同收入产生的时段与时点作了具体的划分，规范和明晰了建造合同准则，提高相关会计信息的准确性和可比性。新收入准则还对多重交易提供了更加明确的指引。

新收入准则的修改，对商业银行的影响主要体现在内外两方面。从商业银行内部来说，作为会计主体，商业银行的会计信息使用者通过商业银行的收入与成本信息确定商业银行的利润与现金流水平，新旧准则之间会出现准则变化所引起的差异。尤其以控制权转移作为确认收入的标准，会使利润迁移或后移，从而存在报表被调节的可能。为获得准确的判断，商业银行需要考虑这种变化带来的影响。另外，商业银行客户经理及风控部门需要通过对客户报表包括收入信息进行授信评估，也需要识别客户为了获得信用而可能利用新收入准则规定对报表信息的调节。

2.2 新租赁准则对商业银行的影响

新租赁准则下，承租人与出租人的会计处理发生了变化。在新租赁准则之下，承租人将过去的融资租赁和经营租赁所表现的两种不同形式归结为同一种形式，都必须确定为某种货物的资产，不再区分经营租赁和融资租赁。资产负债表中体现为资产的使用权，并确认支付租金的义务为负债。确认的租赁费包括资产使用权的折旧及相关费用，同时租赁负债为租赁开始与租期结束时预付账款的支付，这样一种情形就使得承租人的会计处理和过去不一样。这可以使得我们发现在融资租赁业务过程当中，能够进一步明确承租人对物的占有、使用和支配的权利，同时也能够从资产角度来思考出租物对承租人的积极意义。

从商业银行角度来讲，更多地体现为该业务的发生会使得经营租赁的付款承诺金额发生变化，该金额将会以现金流折现的方式体现在资产和负债上，尽管很多上市银行该指标都在百亿元左右，不是相对主要的资产，对资产负债的影响都比较小。但是对于商业银行来讲，商业银行的网点租赁会出现一些现实的情况。大量的网点租赁，会使得商业银行在确认初始资产和租赁负债时，包括资产的初始估计及估计折现率需要更加慎重。

3 税制改革对商业银行的机遇与挑战

3.1 “营改增”对商业银行的机遇与挑战

“营改增”在商业银行的改革过程当中，由于影响到商业银行的进项抵扣，而直接影响到商业银行的利润和报表，“营改增”的过程其实对商业银行来说也是一个寻找销项和与进项商抵扣的过程。“营改增”对整个商业银行的基础业务，尤其对贷款业务提出较大挑战，接受贷款服务的纳税人所支付的利息的进项不得抵扣。从满足客户需求角度，商业银行在為企业提供服务的时候，要尽可能站在客户的立场，为客户进行筹划。为了降低贷款的总体成本，可以通过收取其他咨询费的方式，来进一步提高客户可以抵扣的进项。

3.2 个人所得税改革对商业银行的影响

商业银行是与个税改革关系密切的机构，尤其在六项专项附加扣除中，纳税人首套房贷款利息支出在一定额度可以扣除。对于首套房贷款利息支出，客户如果无法确定的，商业银行还有沟通帮助的义务。因此商业银行要积极参与个税的改革，积极为税务部门提供纳税和抵扣的依据，这也是商业银行所面临的重要机遇。如果在执行过程当中出现了漏洞或者偏差，给客户带来损失，意味着对银行是一种损失。

财税体制改革的方方面面都会影响到商业银行。影响商业银行的过程，也是财政和金融相互融通的过程，所以既要促进财政和金融发展机遇的相互转化，也要防止财政风险和金融风险相互传导。站在体系和机制角度，如何理顺财政与金融的关系，尤其是商业银行的关系，是未来一段时间财政部门和货币部门需要关注的主要问题。

参 考 文 献

[1]刘子瑞.新金融工具准则对银行会计和金融统计的影响[J].金融纵横，2019（1）：54-60.

[2]王江河.营改增对商业银行财务管理的影响与对策[J].财会学习，2017（4）：173-174.

[3]陈洲.商业银行代理国库业务经营管理探讨[J].金融会计，2011（9）：73-75.