邓婉琪

审计的发展综述

在1850到1990初期的英国，审计师起初被要求对被审公司的舞弊和故意处置失当提供几乎是绝对的保证。随着上市企业的日渐成熟和审计行业的飞速发展，1990初期开始，审计师由评估被审公司所有的交易和金额来检查舞弊是否存在向确定财务报表的真实公允发生转变。这个转变部分是因为公司平均商业活动数量上的迅速增长和日益增长的股东重要性而产生的。公司股东和其他外部机构变得越来越依赖审计师来证明财务报表中所披露的信息是否可信，所以审计师必须调整原来的审计目标，来提供更多外部利益相关者关心的财务信息。现在的审计与早期美国公司的审计方式一致，主要的审计方向是在于评估财务报表的可信度， 并且反映重大错报的程度，运用合理保证来确定审计证据的可靠性。

除此之外，一个重要的问题是公众现在希望审计师提供什么程度的保证？注册会计师协会一直都在评估公众对于他们所陈述的审计师的角色的反应，并且进一步确认公众相信审计师所能够提供的保证程度。专业审计人员近期在改变公众看法和调整专业准则方面做出了许多努力，来填补期望差。1988年，审计准则说明书被发布来解决公众对审计专业性的一些质疑并且一定程度上提高了审计师提供给顾客和公众的审计服务质量。其中，审计准则说明书中第58号准则认为审计师应该提供更高程度的审计服务，要求审计师设计审计程序去检查重大差错和非常规操作，但第53号准则认为审计师有责任去设计审计程序来对财务报表层次的重大错报风险进行合理保证。……