朱冉

摘 要：2019年1月1日新《政府会计制度》正式实施，我国专科医院将不再试行现行的《医院会计制度》，而是执行新《政府会计制度》。新《政府会计制度》与《医院会计制度》无论是在会计基础方面还是在会计核算内容以及报告等方面都存在着一定区别。本文就新《政府会计制度》对专科医院会计核算的影响进行了深入分析，首先阐述了新《政府会计制度》的相关概念，然后讨论了新《政府会计制度》对专科医院会计核算的影响，之后以“固定资产”会计核算为切入点对专科医院会计核算进行了对比分析，最后提出了几点优化建议，希望能够促进专科医院更好地执行新《政府会計制度》开展核算工作，为医院会计工作质量的提升提供一定保障。

关键词：新《政府会计制度》;专科医院;会计核算

一、新《政府会计制度》的相关概念

随着我国财政体制改革的不断深入，以往的政府会计制度已经不能够完全适应改革的需要，为了能够适应权责发生制和财务报告政府制度改革需要，实现各类相关性质单位会计核算工作的规范化，促进其会计信息质量的提升。我国财政部于2017年10月24日发布了《政府会计制度》实施的通知，明确了新《政府会计制度》的实施时间。新《政府会计制度》内容有着重大创新，主要包括：统一现行各项单位会计制度、重塑单位会计要素、优化会计科目、完善报表体系和结构、创新“平行记账”核算方法、详细核算跨期摊配费用、准确反映债权价值、细化了资产（尤其是长期资产）项目、取消基建会计以及增设“资金结存”科目。新《政府会计制度》的实施不仅能够更好地满足各类单位财务会计工作需要，而且还能够满足预算管理需求，有利于单位会计业务处理规范性的提升。

二、新《政府会计制度》对专科医院会计核算的影响

1.核算内容发生变化

新《政府会计制度》对“双分录”的应用范围进行了拓宽，进一步充实了资产负债的核算内容。在资产负债会计科目设置上进行了细化，新增了在建工程、无形资产、公共基础设施以及政府储备物资等会计科目。针对以上会计科目，新《政府会计制度》还增加了相应的固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理，以便于真实资产价值的体现。同时，新《政府会计制度》为了能全面反映部分负债变动和非货币性资产对净资产的影响，设置了待偿债净资产和资产基金科目。此外，新《政府会计制度》还对收支类会计科目设置进行了一系列调整，规范了专科医院收支业务的会计核算。

2.核算模式发生变化

新《政府会计制度》提出了财务会计与预算会计相互衔接并适度分离的会计核算模式，与专科医院原会计核算模式有着一定程度上的变化。从二者相互衔接角度出发，专科医院在进行会计业务处理时要注意纳入部门预算管理现金收支业务的处理，实现财务会计与预算会计会计核算的同时进行，对于其他业务仅仅需要进行财务会计核算即可。同时，专科医院在编制会计报表时还应当考虑新《政府会计制度》财务报表与预算会计报表之间存在钩稽关系，编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露;从二者适度分类角度出发，一是“双功能”。专科医院必须在会计核算系统中实现财务会计和预算会计的功能，不仅要能够通过资产、负债、净资产、收入、费用等五个会计要素实现财务会计核算工作，而且还要通过预算收入、预算支出以及预算结余三个会计要素实现预算会计核算工作;二是“双基础”。新《政府会计制度》中对会计核算基础进行了明确规定，专科医院在进行财务会计核算过程中要基于权责发生制进行核算，在进行预算会计核算工作中要采用收付实现制进行核算，特殊情况除外;三是“双报告”。专科医院在编制会计报告要分别编制，对于财务会计核算结果要形成财务报告，对于预算会计核算结果要形成决算报告。

3.核算结果反馈情况发生变化

新《政府会计制度》统一了专科医院会计标准体系，在财务会计核算方面要求采用权责发生制，当期发生业务在当期进行会计业务处理，所以会计核算内容的全面性、可靠性、可比性以及相关性能够在一定程度上得到提升。同时，新《政府会计制度》提出了固定资产、无形资产等各类资产的折旧和摊销，接近于企业固定资产处理。所以，医院可以通过资产计提折旧和摊销更加准确地反映出自身持有资产的实际价值，有利于所反馈结果真实性的提升。

三、以固定资产业务处理为例对专科医院会计核算对比分析

为了能够生动地反映出新《政府会计制度》对专科医院会计核算工作的影响，本文以专科医院固定资产业务处理为例进行对比分析。

（1）固定资产购入。《医院会计制度》使用财政拨款资金购入固定资产会计业务处理：

借：固定资产

贷：贷冲基金

借：财政项目补助支出

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度

新《政府会计制度》下对于使用财政拨款资金购入固定资产会计业务处理：

借：固定资产

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度

两种会计制度下反映固定资产净值的会计科目不同，《医院会计制度》下固定资产净值只能够在“待冲基金”会计科目中反映，而新《政府会计制度》下能够对本期购入的固定资产和过去购入的固定资产进行分别反映，反映会计科目分别为“本期盈余”和“累计盈余”。

（2）固定资产折旧。《医院会计制度》下专科医院进行固定资产折旧会计业务处理：

借：待冲基金

贷：累计折旧

新《政府会计制度》下专科医院进行固定资产折旧会计业务处理：

借：业务活动费用/单位活动费用

贷：固定资产累计折旧

《医院会计制度》下专科医院存在“虚提”固定资产情况，不利于医院当期全部费用的反映。新《政府会计制度》固定资产计提折旧由于是从购入当月就开始计提，“虚提”折旧变成“实提”折旧，医院当期固定资产折旧费用能够被完整反映，且收入费用表中不再需要对当期财政补助支出进行“虚列”。

四、专科医院会计核算优化建议

1.建立健全会计核算制度

要想更好地实现新旧制度的衔接，确保专科医院能够在新《政府会计制度》下妥善开展会计工作。专科医院应当积极建立健全会计核算制度，要基于新《政府会计制度》内容，对单位的会计基础、会计要素、会计科目、会计业务处理方式方法、会计报告等进行明确和细化，确保会计人员能够在开展相关工作过程中有章可循，为会计信息质量的提升奠定坚实基础。

2.明确医院经济业务和资产实际情况

要想在新《政府会计制度》下推进会计核算工作，必须对自身经济业务和资产实际情况进行明确。医院应当做好资产清查和清理工作，采取全面清查的方式，安排专人推进。不仅要对一些闲置、报废的资产进行处理，而且还应当对长期挂账的应收应付账款采取措施进行处理，彻底理清资产负债情况，进而对自身会计核算范围进行明确，以便于后续核算工作的顺利开展。

3.提升资产管理力度

专科医院的各类资产种类和数量众多，对于资产核算相对于其他类型单位来说难度更大。鉴于此，专科医院可以结合固定资产的特点，合理选择平均年限法、加速折旧法等折旧方法开展固定资产折旧工作。同时，专科医院还应当安排专人负责固定资产管理工作，要规范固定资产业务记录。财务部门也应当加大力度，实现台账和明细账的核对，确保账实相符。

4.完善内部控制规章制度

专科医院在开展会计核算工作过程中，要完善相关规章制度内容。不仅要对会计核算程序和内容进行明确，而且还要细化到每个时间点和具体实务，确保会计核算工作的效率，尽可能地减少冗余，促進工作有序进行。同时，专科医院还应当明确各个相关岗位职责，将各个环节与具体人员相对应，一旦在核算工作开展过程中某一环节出现问题要能够落实到个人，并建立有效的追踪问责制度或是定期通报机制，间接提升会计核算人员工作的主观能动性，进而实现单位会计核算效率的提升。

5.加大内部审计工作力度

专科医院应当加大对自身会计核算工作的内部审计力度，实现多角度审核监督，审计人员不仅要对会计人员核算结果书面材料进行审计，而且还应当采取下实地走访以及对比分析等方式进行审计。对于存在问题之处，审计人员还应当及时与会计核算人员沟通交流查明原因，并进行反馈，采取一定措施要求其及时纠正核算过程中所存在的问题，从审计角度提升专科医院核算结果的准确性、真实性、完整性。

6.提升会计核算人员的综合素质

新《政府会计制度》下对会计核算人员的综合素质要求更高，会计核算人员必须具有较强的业务能力和责任心才能够更好地应对新旧制度的衔接，确保医院会计信息质量。鉴于此，专科医院应当投入一定资金用于会计人才继续教育培训工作，不仅要邀请专人人士为其系统讲解新《政府会计制度》内容以及相关业务操作方式方法，而且还可以采取下实地指导方式对其具体业务进行有针对性处理，尽可能地优化其知识结构，为会计核算整体质量的提升提供一定保障。

参考文献

1.李龙.行政事业单位管理会计体系构建探析.行政事业资产与财务，2017（16）.

2.应唯，张娟，杨海峰.政府会计准则体系建设中的相关问题及研究视角.会计研究，2016（6）.

3.龚嫱.浅析新旧会计制度下医院会计核算的差异.财会学习，2018（10）.

4.王丽.政府会计制度改革对公立医院的影响分析.中国总会计师，2018（03）.

（责任编辑：刘海琳）