曲京山 王敬一 王涛

摘要：区块链技术以其去中心化、公开透明和数据不可篡改的特点引起了各界对其广泛关注，以德勤等为首的会计师事务闻风而动，试图将区块链技术应用到审计工作中。文章首先简述当前审计中存在的问题，分析区块链技术的应用为审计带来的优势以及挑战，并阐述审计实务与区块链技术结合的未来展望。

关键词：区块链;审计;优势;挑战

一、引言

近年来“比特币”成为人们热议的话题，作为其底层技术的区块链顺其自然地成为人们关注的焦点，吸引着越来越多的专家、学者对其进行研究、创新及应用。作为新技术的区块链，具有“去中心化、公开透明、信息不可篡改”等显著特点，不仅使银行等金融机构提高工作效率，降低交易成本，甚至对其产生更为重大的影响。同时区块链技术将应用在越来越多的领域，未来肯定也会给审计工作的带来无限的机遇和挑战。

区块链的基本概念即为：交易、区块、链。任何一次交易，都会改变账本的状态，而区块则将发生的交易和状态结果加盖上时间戳进行储存，把这些形成共识的信息块按照发生的顺序进行连接，就会形成一个庞大又准确的信息网，并以密码学保证信息的不可篡改，区块链就像是一个分布式账本记录着整个状态的变化。区块链通过非对称加密、共识机制、智能合约、时间戳等核心技术实现了去中心化、信息安全透明、永久不可篡改、可追溯、可编程等有利特点。区块链技术能将每笔交易信息准确记录，并且能够实现公开透明不可篡改，防止交易信息漏记错记，区块链技术主要可用于验证交易的真实性，这一特点与审计的鉴证职能相符。

二、区块链在审计中的应用

（1）审计工作现存问题

1.可信程度低

可信程度与人们是否相信审计师所出示的审计报告，“可信性”涉及的是审计师的独立性、专业胜任能力和职业道德。首先，从理论上来决，独立性要求注册会计师和委托单位之间必须毫无利害关系，但是被审计单位对注册会计师的挑选、支付费用的多少等等都有可能使被审计单位与注册会计师形成利益上的关联，从安然事件就能看出，审计独立性目前只能做到形式上的独立。同时审计师在执业过程中应有专业技术能力和职业道德素质，然而在实际工作中，部分注册会计师工作经验缺乏，缺少相应的综合能力，对被审计单位的相关业务不熟悉，不能及时发现被审计单位中的可疑问题;此外由于自身利益、外在压力、密切关系等威胁，致使一些注册会计师丧失应有的职业道德。由于这些因素的存在，导致审计报告的可信程度低。

2.审计方法局限

一般来说，被审计单位的规模相对比较大，所以注册会计师在进行审计时一般采取抽样审计的方法，以保证审计成本和审计时间在合理区间。但是抽样审计不能涵盖所有被审计项目，抽取的样本也由审计人员的经验决定，由于审计入员主观判断会对产生的结果形成误受风险和误拒风险，抽样审计带来方便的同时也造成了一定的不确定性。

3.审计流程复杂、效率低

我国审计工作大部分还在沿用传统的审计方式，要实施很多必要的审计程序，以保证被审计企业的经济业务和资金变动的准确性。例如注册会计师需要向银行和与被审计单一位有经济业务往来的单位发送询证函，通过其回函进而确定企业资金变动和账户余额的真实性;同时对于存货的盘点，审计人员甚至需要亲自监盘，确保获得准确的结果。这些审计流程主要目的就是查找错误或者舞弊行为，但是却耗费了大量的人力物力财力，效率低下。

（2）区块链技术应用于审计的优势

1.提高审计报告可信程度

区块链技术具有可追溯、数据不可篡改的特点，被审计单位的每笔业务和每项资产、负债的变化都能进行追溯，同时分布式记账能够实现被审计单位、事务所、税务机关等对业务的记录形成共识。当注册会计师对被审计单位进行审计时，能够直接对从数据库中进行数据采集，审计人员能够十分轻松地对被审计单位的资产负债变化和经济业务的发生的真实性进行审核，全网验证的机制有利于实时监督，这样就能提高审计的独立性，避免可能存在的道德风险，区块链技术能够为相关使用者提供可信度高的审计报告。

2.提高审计结果准确性

区块链技术能够是网络中的各个节点实现数据的同步更新，即在任何节点都能查询到整个区块链的数据记录。审计人员能够得到被审计单位全部数据，这样抽样审计就会被取代。对全部数据进行审计有利于降低以前根据经验或专业能力抽取样本带来的随机性和由样本推断总体产生的不确定性，提高审计结果的准确性。

3.优化审计流程，提供审计效率

区块链技术的应用可以更加优化审计梳程，进而提高审计效率。在现有审计流程中，注册会计师需要将取得的凭证让被审计单位进行签字，同时审计目弱需要与被审计单位进行沟通，给被审计单位的撷关单位发送询证函，以判断数据信息的可信性。利用区块链技术的不可篡改、全网同步实时记账的特性，让审计人员可以直接使用從企业导出的数据信息，不需要浪费人力物力财力对数据的可信性进行验证，减少了不必要的审计流程，缩短了审计时间。同时区块链的时间翟眼术可以准确记录交易和资金变化的时间，能够为审计师提供可追溯的审计线索，能够更为轻松获取审计证据，提高审计效率。

（3）区块链技术在审计应用中的挑战

1.区块链技术需要完善

第一，区块链本身安全问题。

首先，区块链技术不可篡改的前提是区块链中51%的节点不被攻击甚至数据篡改。虽然目前来说攻击51%的节点所耗费的成本远大于攻击所带来的收益，但是，随着科技的发展，某些垄断组织掌握更多的算力，很有可能存在51%的节点被篡改的风险，信息安全得不到保障;同时如何保证用户私钥的安全性也是一个难题。虽然非对称加密技术为信息的安全性提供了有利的保障，但是以何种方式储存密钥是一个难题，如果保护不当，企业的数据将会大量被盗取。

第二，存储空间问题。

区块链技术有去中心化的特点，同时每个区块占用磁盘的空间高达一百多千兆。也就是说随着储存信息数量增加，区块数量和占用的磁盘空间也会随之增长，那么区块链的储存问题将是亟待解决的，否则会造成区块链崩溃。如果区块链应用于审计行业，审计业务不断增加，人们对审计的数量和质量要求也越来越高，那么需要存储的数据也会越来越庞大，区块链的存储和计算的负担也会呈现指数式增长。存储空间能否升级将会影响区块链应用于审计行业的广泛程度。

2.对审计人员要求提高

第一，要求审计人员更专业化。

区块链在审计中应用提高了审计笑了，优化了审计流程，从而那些基础的审计工作将会直接被机器替代。审计人员也被要求更具专业化。随着区块链技术的迅猛发展，审计人员在掌握审计的基本流程和相关财务系统的基本应用的同时，同时需要熟练掌握日算机技术及其应用，对区块链技术更需要有清楚的认识，这就意味着审计人员需要更加专业化。

第二，职业道德水平要求更高。

区块链账簿相对于传统账簿更为透明，其去中心化和不可篡改的特点能够方便审计人员从被审计单位直接提取准确可信的信息，这些信息也是被审计企业的竞争对手想尽办法想要获得的。基于对被审计单位相关数据的保密，要求审计人员具有更高的道德水平，不被利益诱惑。

三、展望

当前，区块链技术还处于初级阶段，在技术上面还不太成熟，尤其是存储空间和保密性的问题亟待解决;区块链应用于审计行业也还处于研究和实验阶段，有很多传统观念问题需要转化。但是任何一项新技术的推广和使用都是在摸索中不断推进的。在这个过程中需要处于审计行业中的企业，例如安永、罐写华永道等事务所积极探索，重视区块链技术的研究和应用;同时身处风口浪尖的财务人员和审计人员，更要紧跟时代潮流，秉持不断学习的态度，灵敏感知区块链技术的发展，理解如何最佳应用这项技术，努力抓住区块链应用于审计行业给我们带来的机遇;同时积极学习以应对其为我们带来的挑战，提升我们的综合素质和全方面业务能力来迎接新的审计时代！虽然目前区块链技术应用于审计行业还不成熟，未来区块链技术一定能广泛应用于审计行业，解决审计行业现存的诸多问题。

参考文献

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