李琳超

【摘 要】20世纪80年代以来，企业生产自动化程度提高，从而使得直接成本所占的比例大大降低，间接费用在生产费用中所占得比重越来越大，传统成本核算方法提供的成本信息已经越来越不适应企业的成本管理，于是出现了一种新的成本计算方法，即作业成本法。

【关键词】作业成本法；成本控制；应用

在现代企业管理的模式下，企业内部成本管理的作用越来越重要。随着高新技术在企业内的运用越发广泛，使得间接成本在生产费用中所占的比重越来越大，然而，传统的成本管理的目的仅仅在于降低成本，主要是以降低直接材料、直接人工费用和制造费用作为成本管理主要手段的，从而忽略了对企业相关领域内的成本行为的管理。很明显，传统成本核算法已经无法满足企业对于成本管理的需要。企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。作业成本法又称ABC管理法，是以成本动因为基础，利用财务方法和IT工具，将所有的间接费用按照不同的分配率来分配给成本计算对象的一种计算方法，突破了传统成本法的束缚，是成本核算的准确度和可利用性大大提高。

一、作业成本法的相关概念

近年来，西方国家越来越重视作业成本法区别于传统成本法在产品成本计算的同时，突破传统的成本分析模型，实现了从产品到工作根据运行资源消耗，资源是根据运行最终产品实现作业成本与产品之间的匹配和分配，以获得产品的成本。资源消耗的基本原理是基于活动的成本核算，在这个模型中，该计划的成本简化为总资源成本运营中心的产品，它不仅简化了成本计算的过程，而且从根本上改变成本计算方法。从本质上看，作业成本法（ABC）是一种成本分摊方法，它与传统的计算方法一样，它涉及到生产过程中所消耗的资源，以及产品或服务的分配。然而，作业成本法较之传统的成本计算方法时间或机器时间分配标准不再是分配标准的唯一依据，这种激励已成为间接费用的标准。分配的多样化增加了成本，结论更加客观。[1]

二、作业成本法的计算过程

在作业成本法的计算过程中，以作业为分配对象，将企业生产活动所耗费的资料先根据资源作业成本分配至各个作业，再选择适当的成本动因，将作业成本库的成本分配到作业产出品中，算出产品的最终成本。

可以将作业成本法的计算过程具体分为几个阶段：

第一阶段：将企业所消耗的资源成本进行认真分析，根据资源动因将其分配给不同的作业活动中，这一步骤可以使得一些抽象的资源变为具体的作业工作。

第二阶段：建立“同质成本库”，根据作业自身的作业水准分配同质成本库，将成本库中资源成本按照各项作业对资源消耗量直接或者通过分配计入作业成本库，因为在同质成本库中，产品耗费的比例是一样的，所以能夠算出各产品的作业成本占其所在成本库的比例。

第三阶段：根据企业生产活动的实际情况，进行认真分析，选用合适的作业成本动因，将成本分配到各个产品之中，计算产品的最终成本。[2]

三、作业成本法在运营决策中的运用

（一）作业成本法在产品报价方面改善的应用

传统的作业成本法下，一般来说会导致产品的报价虚高，使得企业的在市场中的竞争力降低。但是在作业成本法下，管理层能更好的进行成本管理，避免产品成本的不合理分配，结合市场制定更具有竞争力的价格，使公司能够更好发展成长。[3]

（二）作业成本法在业务流程方面的改善

在作业成本法下，对于增值作业，企业可以通过提高增值作业效率，从而给企业带来更多价值；同时，对于非增值作业来说，企业通过对各方面的研究分析，来尽可能的消除非增值作业，企业需要制定一系列可行性的措施方案，来尽可能的降低甚至是消除非增值作业。通过这两种途径，企业可以将对作业的分析来替代优化和改善流程，最终可以降低企业生产产品的成本。[4]

四、作业成本法在PD公司不足和改进建议

（一）作业成本法在实际应用中的不足之处

1、组织中执行阻力的存在。在公司中，一项新的政策的实施，必然是会受到阻力。第一，个人的阻力。当新政策发布时，部分员工由于对新政策缺乏了解，会产生恐慌的心理，担心自己的就业环境、薪资报酬是否会受到影响，消极的态度以及从而会降低他们工作的积极性。第二，群体的阻力。在传统的成本法下，对于产品成本的核算，已经形成了很多职能部门和财务部之间的合作和配合。而新政策的实施会打乱原来的合作关系，部门之间关系受到影响，组织处于安全或者方便的影响，会产生对新政策的反对，这就会严重影响政策的后续开展。

2、激励机制不合理。在原来的传统成本法下，公司的员工机激励机制只要适合成本直接挂钩，员工只需要关注直接材料的数量和直接工人工时，就能够达到对成本的控制，从而提高员工的绩效。但是在作业成本法下，产品成本的核算主要是以作业为基础进行归集和分配，而员工所关注的点就从简单的直接成本转向对作业和资源消耗的全面了解，所以企业的激励机制制定会比较复杂，而员工需要从多层面来提高绩效。

（二）作业成本法应用中的改进措施

1.加大宣传力度。公司在推进作业成本法之前，就需要构造新政策实施之后所给公司带来优势的蓝图，并且传达给各个组织部门和员工，使得他们对于新政策更加了解，减少实施的阻力。同时还需要改善部门之间的关系，防止产生小群体的现象，出现一些不利于公司长期发展的行为。对于部门极力反对的员工，企业应该耐心的指导和教育，争取将反对力量转为促进变革的积极力量，这样可以大大的降低作业成本法在推进过程中的阻力。[5]

2.完善业绩评价系统。一个合理的业绩评价机制是一个公司长期发展的所必需的拥有的。公司需要对成本核算过程中所涉及到的作业分类、成本动因选择、作业的质量等等进行较好的研究分析。这样可以更好的促进作业成本法的导入和实施，而且很好的反映作业的执行效果。目前公司所采用的是作业综合业绩评价系统，这种系统由于在多层次方面对于公司的作业活动进行分析，所以一方面可以有助于公司作业流程中存在的问题，并及时采取行动进行改进；另一方面可以与同行业公司进行平行比较，找出差距，有助于公司各方面的改进，提高公司在市场中的竞争力。

3.加强员工的培训。为了顺利地作业成本法推进，公司不仅要设计完善的制度和生产环节，同时还需要关注对于员工队伍的培训。如果对于新变革的各个环节不了解，会导致在以后工作中的不协调、效率低、错误多的问题，从而使得产品生产环节的成本增加。公司开展员工培训活动，使得员工对于作业成本法的流程、环节、内容和职责都有着透彻的理解，进一步的提高工作的效率和质量，使得工作更加循序渐进的进行。

五、结束语

本文通过对作业成本法的基本概念、核算原理和计算过程进行探讨，说明传统成本法在现代企业中成本管理的不适应性，以及作业成本法应用的可行性和科学性。同时还针对应用过程中出现的问题提出了相应的改进措施。当前，对于作业成本法这一领域的研究者越来越多，这会使得作业成本法不论是管理方法还是理论知识都会越发的完善，进而促进作业成本法在更多领域中的应用。

注释：

[1]李然.作业成本法在我国制造业的应用现状分析[J].财会研究，2010，04：50-51+57.

[2]卢森.作业成本法在汽车制造业的应用研究[D].山东财经大学，2016.

[3]佟杨.NG公司作业成本法应用案例研究[D].吉林财经大学，2016.

[4]郭衡.作业成本法与标准成本法的差异分析和结合应用研究[J].经济师，2008，08：159-161.

[5]黄君毅.作业成本法在酒店业的应用研究[D].河南大学，2014.