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注册会计师审计质量影响因素及对策研究

2019-06-01王丽杰

智富时代 2019年4期
关键词:注册会计师审计质量影响因素

王丽杰

【摘 要】随着我国市场经济以及现代企业的不断发展,注册会计师的审计业务成为了维护社会经济的关键,注册会计师审计工作的独立性与审计质量的重要性逐渐被社会大众所认知。近年来,我国注册会计师队伍实现了大规模的扩张,但是由于事务所体制以及会计师综合素质的不完善,导致注册会计师审计质量一直被人们所质疑,一些重大的审计事件也使得注册会计师发展前景蒙上了一层阴影。所以,审计质量的提高才是行业健康发展的关键,如何提高审计质量成为了会计行业以及学术界广泛讨论的重要课题。本论文以审计质量为研究对象,从审计供应方、需求方以及审计市场方面分析当前注册会计师审计质量影响因素,提出关于提高审计质量的对策建议。

【关键词】注册会计师;审计质量;影响因素

一、引言

我国注册会计师行业发展至今已经有了三十多年的历史,同时也是跟着我国社会主义市场经济改革一路随行,目前已经形成了一套适应我国市场体制发展的注册会计师行业规范,而注册会计师行业规模也逐年扩大,在社会经济权责结构中占据着重要地位。根据中国注册会计师协会相关数据显示,截止到2017年,我国会计师事务所数量已经达到了8551家,全国共拥有注册会计师超过10万余人,非执业会员人数也已经达到了12万,从数量规模来看已经超越了西方发达国家。随着我国社会主义市场经济体制的不断发展,经济体制的改革成为了影响注册会计师行业发展的重要因素,期间经历过坎坷的历程,但是审计质量的重要性也同样深入人心,可以在社会上看到大众对注册会计师行业的肯定以及质疑。因此,大力提高审计质量、促进行业健康可持续发展已经成为了全社会共同讨论的课题。

二、注册会计师审计质量相关理论概述

(一)注册会计师审计质量含义

我国学术界对于注册会计师的审计质量含义存在两种观点。一种认为审计质量指的就是审计报告中所反映的具体数据,审计报告的质量决定了企业管理者的决策,并体现了被审计单位的财务及经营状况。另一种观点则认为审计是一项十分复杂的系统工程,审计质量涵盖了审计业务的各个环节,并且最终呈现的报告与会计其他工作内容息息相关。

(二)注册会计师审计质量特点

1.全局性

审计质量具有全局性,审计质量优质与否实质上取决于整体审计过程,并且是各项因素综合作用的结果。当审计业务被事务所接纳之后,具体到每一个细节都有可能影响到审计质量,其中会综合考虑到操作者素质、事务所形式、管理方式、实践效率等等。

2.统一性

审计质量具有统一性,指的是我国对审计质量的判断必须要依照《注册会计师审计准则》,坚决服从中国注册会计师协会颁布的各项规章制度,所有事务所都应该具备这种统一的思想,才能够打造出高质量的审计服务,促进审计质量的规范化。

3.模糊性

审计质量具有模糊性,这一方面是因为我国针对审计质量颁布的准则还存在不完善之处,另一方面也是由于会计师个人素质在审计过程中发挥的作用,不同的会计师在面对同一项经济审计业务的时候有可能会出现不同的结果,这也是注册会计师职业本身的特征以及局限性。

三、当前我国注册会计师审计质量影响因素分析

(一)注册会计师审计质量需求影响因素

1.审计质量需求主体

由于我国社会主义市场经济体制的特征,在我国对于注册会计师行业发展起到实质推动作用的是政府,而不是市场关系的各个扮演者,注册会计师往往工作内容也不是集中在企业所有权与经营权处理,通常是政府部门对市场实行监管需求。使得政府部门成为了注册会计师的重要需求方,服务项目大多为法定业务,满足政府监督市场经济行为的需要,这样也使得注册会计师或者事务所为了应付政府需求,将审计服务视为一项表面程序工作。可以看出,审计市场是缺乏良性的内在需求的,注册会计师在审计关系中的地位不受重视,导致独立性不高、审计质量较低。

2.事务所变更

根据前瞻产业研究院整理,2014年年报审计中有271家上市公司变更了会计师事务所,占据上市公司总数的7.7%。在这之中,有61家上市公司的年报被出具非标准审计报告,在所有变更事务所的公司中占据了22%的比例。而在所有的上市公司中,被出具非标准审计报告的公司只占比5.3%。此外,截止到2016年3月份,接受会计师事务所审计的2556家上市公司中,共有306家上市公司变更了会计师事务所,占据所有被审计上市公司数量的12%,通过这些数据能够发现,上市公司在變更事务所方面呈现着上涨的比率。这也说明有一部分会计师事务所由于出具了不符合被审计公司利益的审计报告而受到临时更改。

(二)注册会计师审计质量供给影响因素

1.会计师事务所规模

我国会计师事务所数量一直以来呈现激增的趋势,为了迎合我国市场经济的发展,事务所数量的增加是必然的,但是这样一来造成的往往是良莠不分、质量不足。目前我国会计师事务所规模总体较小,企业方面也不是十分看重审计业务,通常只要能够应付政府部门审查即可,并且企业与事务所之间没有了对应关系,一些小型的事务所也能够给价值上亿的企业进行审计,造成业内不均衡发展的现状,审计质量下降。

究其原因,审计质量与事务所规模之间呈现正相关关系,也就是说事务所规模越大,其审计业务失误所产生的损失就越大,大规模的事务所会计师往往独立性较高,不会因为某种外在利益而做到对企业的屈从,相反,会计师则会特别注重客户的想法,在发表审计意见的时候会受到被审计单位的影响。

2.会计师事务所组织形式

根据中国注册会计师协会的统计,我国截止2017年已经有超过3500家会计师事务所,其中有91%的公司实行的是有限责任制,只有9%为合伙制。对于有限责任制来说,即便受到审计诉讼,那么最多的赔偿只是有限的注册资金,不超过200万元,这种情况下事务所出现违规操作也不会影响到出资人利益。现如今,我国会计师事务所大多都呈现一种未独立的状态,由于体制限制,使得其规模小、抗风险能力差、容易形成暗箱操作,一旦这样的事务所与被审计单位之间出现利益关系,那么就会失去客观公正的天平。

(三)注册会计师审计市场影响因素

1.审计市场总体秩序

我国注册会计师市场竞争已经愈演愈烈,事务所都在争先恐后的吸引客户。尤其在注册会计师业务全方位向市场开放的时候,说明审计业务的竞争会越发激烈,并且一些被审计单位会利用变更事务所来威胁注册会计师妥协让步,从而使得自身公司获取一定的经济利益,实际情况就是被审计单位往往很难找到与自己一拍即合的注册会计师。会计师事务所为了能够在市场中抢得先机,获取大量的客户及竞争优势,通常也会违背当前正常的市场秩序,为事务所获取经济利益,这种注册会计师是严重缺乏独立性的,并且丧失了职业道德。

2.审计费用与信息披露

我国一直以来在会计师事务所审计收费方面没有彻底的进行规范,并且某些标准也没有良好的执行。事务所方面一般是通过当地物价局的相关规定进行收费,而更多的则是事务所方面与被审计单位根据物价局规定进行一定调整,总体定价具有随意性。在缺乏有效的行业指导情况下,就十分容易导致事务所之间存在价格上的不良竞争,影响到注册会计师审计独立性与审计质量。

从2001年开始,我国证监会就已经详细要求了上市公司应该正常披露每年的审计报酬,目前来看,在该方面很多会计师事务所都能够按照相关要求进行审计费用的披露。2017年3328家披露年报的上市公司中有3284家披露了审计费用。但是基于仍有一些上市公司未曾披露审计费用以及在上市公司审计的过程中审计费用的价格与审计报告的价值之间存在一定程度上的失衡现象,所以说明目前我国审计费用标准体系仍有待完善,在审计费用信息披露制度方面也应该进一步实现优化。

四、提高注册会计师审计质量的对策

(一)优化需求,提高审计有效性

1.规范政府的干预行为

从目前我国审计市场需求方发展来看,必须要积极转变政府在其中发挥的职能作用,将政府的权力范围进行一次有效的规范,去除目前存在于审计市场的行政垄断,对企业起到一定的保护作用,建立相应的约束机制使行政方式更加科学合理,并且具备可预期性。

对于政府方面来说,针对审计市场的监管应该以市场化优先,而不是行政化,政府在其中发挥的是协调、宏观调控的作用,大部分问题要交给审计市场自身解决,如果审计市场无法解决政府需要创造出合适的条件来帮助市场进行解决,这既是理念也是一种原则。政府必须要掌握市场干预度,把自己看作市场秩序的维护者,充分协调政府、市场、企业之间的关系,完善相应的管理制度,保持宏观经济稳定。首先要明确规定不遵守法规的会计师事务所无法进行新股发行审计以及上市公司年报审计;其次,针对表现良好的会计师事务所进行一定的表彰,从政府层面提高其知名度;最后,可以建立会计师事务所从业资格证退证机制,表现不好的事务所取消营业资格。

2.规范事务所变更行为

针对企业频繁更换会计师事务所行为,应该从以下几方面进行限制:

首先需要从事务所自身进行规范,包括对审计收费标准进行统一管理,要求对外披露审计年报收费,防止由于收费过高造成的事务所更换;其次,应该加强会计师的风险意识,杜绝“购买报告”现象,建立严格的惩罚制度,针对这类事件进行处罚;要改善企业会计师事务所的委托方式,目前我国大多数企业的管理当局既是委托人,又是被审查单位,这样一来就使其在与现任审计师产生分歧时,会很容易辞掉现任审计师,而去聘请一家新的愿意尊崇自己意愿的会计师事务所。所以,需要改变企业会计师事务所委托方式,分离委托人与被审计人,防止出现换所舞弊事件;此外,还可以要求上市公司对更换会计师事务所的原因进行强制性披露,并且对出具标准无保留意见的上市公司进行抽查,也可以加强前后任会计师事务所的联系。

(二)完善供给,强化审计专业性

1.扩大会计师事务所规模

注册会计师应该紧随市场经济发展规律,对自身进行市场化变革,随着我国经济的长期发展,全球经济一体化已经成为必然,这种经济规律下的事务所必须对各种市场手段进行深入探索,应该依靠市场手段与非市场手段的共同力量发展自身规模,从而在市场中建立强大的基础,为可持续发展打下坚实的根基。

注册会计师协会需要履行自身职责,应该加强对于行业正面能量的宣传,并且联合注册会计师事务所树立全新的发展规划;其次,协会需要尊重各个事务所的需求,在保证各方利益的基础上制定相关政策引导事务所发展壮大;最后要始终明确自身应有的责任,做好“中介”相关服务,能夠为事务所提供有效的数据信息以及资源力量。事务所方面也需要重视自身的人才培养,优化人力资源配置,不断提高自身执业能力,从而壮大自我力量保证市场竞争力与国际竞争水平。

2.改善事务所组织形式

现如今,有限责任制为主要的事务所组织形式,应该积极改善这种方式,加强合伙制事务所的发展。首先要加快《注册会计师法》的完善,将有限合伙制明确的纳入到我国事务所组织形式中;其次,要建立大型的有限合伙制事务所,在全国范围内推行这种体制,从而促进审计质量的提高,加强我国事务所与国际大型事务所的竞争能力。最后,要做好有限合伙制事务所的制度保障,建立健全职责责任风险保险制度,加速合伙制事务所的顺利运行。

(三)改善环境,增强审计规范性

1.规范审计市场总体秩序

首先要促进市场竞争的公平公正性,保证会计审计行业总体环境的健康,在发展的过程中应该加强新的执业理念建设,加强审计从业人员的诚信建设,能够充分地意识到混乱市场环境对发展的不利;其次,需要适时调节市场上各方利益群体的和谐关系,对过于强势群体进行一定削弱,通过有关部门的沟通合作,解决多头监管问题以及行业负税问题;应该促进监管体系建设步伐,所有相关部门需要紧密合作,能够实现对注册会计师行业市场环境的大整改,从而严格肃清各种不利因素,包括业务行为、违法乱纪等等,各部门做好分工,协调合作。此外,应该提高行业自律监管,促进审计执业环境的完善,需要提高整体监管措施的落实程度,出台相关政策积极维护各方利益,加强行业自我监管以及会员单位的自我反省,将行业带向法制化管理的自律轨道。

2.形成规范定价与信息披露体系

第一,形成完善的最低收费规范。在当前情况下建议提高最低标准,能够让事务所收入有所提升,相应的自身也承担了更多的责任一旦违规将会面临着高额的处罚,侧面提升审計质量与事务所独立性。相关的监管部门应该积极关注市场上存在的恶性压价事件,对于这样的事务所要予以严格处罚。

第二,要完善我国审计费用收取原则。费用的制定需要充分的尊重市场需求,并不意味着一定要遵循统一标准,可以采取固定收费与浮动收费相结合的原则,将审计收费划分为多个环节,包括产品的费用、预计损失费用、事务所利润。

第三,加强对上市公司审计费用信息披露。信息披露能够更加有效的对上市公司以及事务所行为进第三,加强对上市公司审计费用信息披露。信息披露能够更加有效的对上市公司以及事务所行为进行监督,监管部门需要强制性的安排上市公司在财务报表中进行审计信息的披露,并且将各项业务的收费情况进行详细的公开,包括事务所收费相关的程序及标准。如果出现了与常规收费偏差较大的情况,应该由上市公司与事务所之间共同进行解释,针对恶意压价行为进行处罚,把各项数据列为监管对象,极大的提升执业质量监管力度。

五、结论

综上所述,通过大量参考文献的研究,深入研究目前我国审计市场发展现状,对注册会计师审计质量影响因素进行有效探讨,可以发现,目前影响我国注册会计师审计质量的因素,在需求方面包括审计质量需求主体以及事务所变更,在供给方面包含了事务所规模以及事务所组织形式,而在市场现状方面则存在着审计市场总体秩序、审计费用及信息披露影响因素。

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