魏巍

【摘 要】现如今，世界经济高速发展，而经济发展的背后则是越来越严重的环境污染，工业生产对于环境的破坏极大的危害着人们的健康，甚至威胁到了人们的生命和财产安全，在这种情况下，人们开始逐渐重视环境问题，并且在全球范围内呼吁环保。随着现代企业的不断发展，为了真实的反映出企业生产经营活动对于环境的影响，环境会计应运而生。在当今可持续发展理念的推动下，通过环境会计核算可以有效的改善环境，降低企业发展对于环境的不利影响。环境会计属于社会以及时代发展的新兴产物，需要人们给予足够重视，目前我国环境会计实践已经具备了一定基础，但是在具体实施过程中仍旧存在多方面阻碍。本文基于可持续发展理念，首先对可持续理念以及环境会计的相关概念进行阐述，其次找出当前我国企业环境会计实施现状以及存在的问题，根据存在的问题进行深入分析，总结出可持续发展理念下企业环境会计的实施对策。

【关键词】可持续发展；环境会计；对策研究

一、引言

随着社会科学技术的发展，人们开展各项生产活动的强度提升，对于自然资源的消耗也日益提高，生态平衡问题是各国主张的重要环保问题，但是在实际操作中却阻碍重重。2015年，我国COD（化学需氧量）排放量超过了2000万吨，超过环境正常容量71.8%；二氧化硫排放量为3046万吨，超过环境容量121.3%。这些工业污染物的排放使得流经城市河流受到严重污染，有80%的河水都出现了富氧化问题，导致我国许多地区居民都在引用不合格的水。环境问题受到国家重视，但是“五年规划”的环保指标从未完全实现，可以看出环境治理的难度以及环保问题对于可持续发展的重要性。在这样的背景下，会计需要发挥社会经济活动监督以及反映职能，把环境因素纳入到会计核算体系中，是必要超出传统会计领域。因此相关研究人员应该将环境保护与会计问题更好的结合起来，加强环境会计分支建设，完善环境会计体系。

本文的研究重点解决了在可持续发展理念下企业实施环境会计的制度、观念以及人员等阻碍，不仅能够完善我国环境会计核算体系的有益探索，具备理论意义，同时也能够为我国环境会计核算实践提供借鉴，具有实践意义。

二、可持续发展理念与环境会计概述

（一）可持续发展理念

可持续发展是科学发展观的重要内容之一，指的是既能满足当代人需求，又不损害后代人满足需求的能力的发展。我国作为国土面积极为庞大的国家，拥有丰厚的自然资源，但是由于人口众多，因此人均资源相对不足，生态环境基础比较薄弱，必须要采取可持续发展理论进行自身发展。

可持续发展理念综合了自然层面以及人文层面两个高度，不仅需要对自然组员、生态环境的可持续发展进行研究，还要对人文环境、人文生态系统进行研究，科学合理的把握人与自然的复杂关系，找出在可持续发展理念下各行业各的出口以及途径。可持续发展的目的在于既要发展经济，又要保护好人类赖以生存的自然环境，要对生态环境中的大气、淡水、土地、森林等自然资源进行有效保护，使子孙后代可以永续发展和安居乐业，最终实现人口、资源与发展关系的协调；自然、经济、社会符合系统的健康持续和谐发展。

（二）环境会计

环境会计是估量某个特定的经济主体的活动对环境的影响的会计，是专业会计的一个门类，其会计核算要素与传统会计不同，是以环境资产、环境费用、环境效益为主。环境会计核算个会计要素，都采取一定的方式折算为货币进行计量，但是环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。

环境会计的目标为：用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。基于对环境宏观管理的要求，企业在进行生产经营和取得经济效益的同时，必须高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，坚持可持续发展战略，尽量提高环境效益和社会效益。根据“谁开发谁保护，谁污染谁治理”的原则，作为环境保护投资的主体应当是企业和各地政府部门。企业投资的目的是将其污染资源的利用控制在环保规定指标之内，各地政府部门投资的目的是使已经污染的环境治理到可接受水平。

三、可持续发展理念下企业环境会计实施现状及存在问题

（一）可持续发展理念下企业环境会计实施现状

我国早在1979年就颁布了《中华人民共和国环境保护法（试行）》，要求企业在进行工程建设的时候提供环境报告书，与此同时我国一些企业自行设立了环境保护费用核算、绿化费用核算等，并且向国家有关部门报送关于企业环境状况的报表。

1996年夏季，国务院发展研究中心，对我国500家企业进行了环境意识、环境政策及会计人员在其中的作用的问卷调查，发现有相当比重的企业有环境管理目标或政策；有些企业的财会人员已加入到环境规划制定工作中。

到了二十一世纪初，我国相继成立了绿色会计委员会以及环境会计专业委员会，关于环境会计具体实行是在我國西部大开发过程中，相关人员研究了西部大开发应用环境会计的必要性以及可行性，重点对西部大开发环境问题进行阐述，这一阶段极大的丰富了我国环境会计理论以及实践经验。

到目前为止，我国关于环境会计的实践已经有二三十年，但是总体来说还处于起步阶段，没有实现环境会计准则与制度等方面的纵深发展，其具体的实施还没有得到良好普及，一些环境会计核算内容没有统一披露标准，企业对于环境会计必要性认识严重不足，在工作过程中重视不够，政策基础与企业实践基础都存在一定的欠缺。

（二）可持续发展理念下企业环境会计实施问题

1.环境会计的实施理念落后

对于企业来说，其生产经营的目的是盈利，企业的所有者最为希望的就是企业可以创造越来越多的利润，而在收入既定的前提下，耗费的成本越低，利润就越大。在这种情况下，企业如果针对环境保护投入资金，就会提高总成本，因此使得企业利润下降，经营者也就不愿意考虑环境成本了。目前我国大部分企业都存在这种成本观念，尤其在现代企业制度下，存在着企业经理人制度，而经理人之间也是存在竞争的，如果自身经营业绩较差，那么会影响到自身前程。所以，为了保证企业经济利润，必须要从成本入手，最大化的节省成本，也就忽略了环境问题，环境会计核算缺少动力以及积极性。

对于政府来说，我国一些地方政府官员存在着错误的政绩观以及发展观。在“2016年绿色中国年度人物”揭晓过程中，一个研究中国绿色GDP核算报告的课题小组获得了特别奖，但是针对绿色GDP这一项目却没有获得政府支持，从而导致很多省份要求退出核算试点。这说明这些地区原本属于环境污染严重地区，如果采取绿色GDP政策将会使GDP大打折扣，从而影响到官员政绩。还有一些官员认为经济发展不上去，饿着肚子谈环保就是一句空话，认为对于环境来说应该先污染后治理，这种错误的发展观导致企业方面的环境会计核算缺少动力。

2.环境会计缺少完善的法律法规支持

我国虽然目前已经针对生态环境建立了相关法规体系，但是还不够完善，很多法律条例停留在表面，并且存在“有法不依、执法不严”等情况。尤其是现如今我国的环境会计立法相当于一片空白。

相比于国外的环境会计体系，我国不管是在理论还是在实践方面都起步较晚，直到改革开放之后在20世纪80年代末期才开始引进环境会计理论。到了90年代出现了关于“绿色GDP”的相关研究，此时的环境会计理论与实务才逐渐开始展开。1994年，我国政府颁布了《中国21世纪议程——人口、资源与环境白皮书》，其中明确规定了可持续发展战略是我国社会经济以及环境发展的基本战略，会计界与我国企业逐渐意识到环境会计的重要性，对其研究投入了一定的热情，并且也取得了一些成果。但不过，从目前发展状况来看，我国用来引导企业会计以及财务报告的法规主要是由财政部与证监会部门制定，企业会计业务需要依照财务部的会计准则、会计制度以及证监会发布的信息披露准则，在这些法规中基本没有涉及到环境会计问题，从而影响了我国环境会计发展进程。

3.环境会计缺少专业的人才基础

环境会计加大了会计数据处理技术需求，一方面提高了数据处理工作量，另一方面对于数据的及时性、精确性、全面性以及完整性提出了更高的要求，并且数据处理步骤更加复杂。传统的会计处理方式以及会计电算化水平很难满足环境会计全方位需求，我国的会计人员也普遍缺少环境会计核算能力，尤其对于一些经济发展水平较低的地区，缺少高素质会计人才。

根据环境会计的学科要求看来，环境会计需要工作人员了解会计、环境、生物学等交叉学科，在实际开展的过程中会采取多种学科的原理以及手段，其中的环境科学更是专业性较强的学科，如果缺少相应的知识基础就会出现一系列应用问题。目前我国对于会计专业人才的培养还局限在传统会计以及会计电算化中，会计人员通常掌握的只是审计、税务等常规学科，很少对环境相关学科进行研究，可以说目前国内还缺少一批能够有效开展环境会计的高素质工作人员，现有的会计人员存在知识与技能上的限制，难以处理环境问题以及企业环境绩效问题。

4.环境会计实务操作仍不规范

不管是在国内还是国外，目前都没有形成完善统一的环境会计核算理论，尤其我国对于环境会计的实务仍旧处于摸索阶段，在实际操作中仍旧存在以下障碍：

首先是关于环境会计要素的分类不清，由于缺少科学的理论引导，实务界没有明确环境会计报表要素，存在很多分歧。有些学者认为环境会计包含环境资产、环境负债以及环境成本三种因素；还存在“四要素论”，认为环境会计包括环境支出、环境收益、环境资产与环境负债，甚至到现如今还出现了第五要素以及第六要素。总之目前关于会计要素分类还没有达成共识，使得会计实务操作中缺少有效规范。

其次在环境会计要素的计量方面，传统的会计计量以交易价格为前提，但是在环境会计中，相关的成本以及收益要素无法在市场上产生交易，所以没有能够作为标准的市场交易价格。由此可见，环境会计对于会计计量方式的创新提出了新的要求，当前还沒有确定规范的计量标准，无法进行正常的会计记录和报告。

最后，在环境会计报告方面也存在操作上的障碍，当前环境会计报告包括环境会计信息与现行会计报表合并披露，以及专门编制环境会计报表或者环境会计报告书两种形式。对于这两种披露方式，业界还没有形成统一的标准，也就导致环境会计报告难以确定应该包含哪些项目，以及必须披露哪些项目，对于环境报表披露工作造成了阻碍。

四、可持续发展理念下企业环境会计的实施对策

（一）优化企业对环境会计的认识和理解

传统企业遵循利润最大化原则，而在可持续发展理念下，企业需要针对自身观念调整，强调社会责任观体现以及落实，企业需要除了追求经济利益之外尽可能的维护以及增进社会利益，妥善调节经济发展与环境保护之间的关系。

在许多中国企业看来，社会责任感只是存在于道德范围内的说教概念，没有深入企业发展实际中，但是事实上它已经成为了很多发达国家对于企业的现实衡量标准。我国应该积极采取相应措施引导企业树立科学发展观，积极履行社会责任，将衡量企业经营活动优劣的指标从单纯的经济指标发展为综合社会绩效指标，发挥环境会计在企业内部管理以及外部监督方面的作用，落实各项环境会计核算条例，要求企业管理人员了解环境会计知识以及职责，从而真正开展环境会计核算。

（二）完善环境会计相关法律法规

要加强环境会计立法，要通过法律手段明确环境会计在企业以及社会可持续发展中的地位及作用，让企业的环境会计核算有法可依，设立环境会计信息披露统一标准。一些西方国家在环境会计立法方面的举措可以被我国借鉴，例如瑞典的环境相关法律中有着明确规定：要求国内的所有企业在上交年度财务报告的基础上，附加一份环境会计报表，用来监督企业环保义务的履行情况。而实际上，瑞典的企业确实在每年都会上交环境会计报告，法律的落实十分明确有效。

目前我国关于环境会计准则、业务流程以及核算方法等内容都没有建立，应该借鉴国外先进的经验，将环境会计核算纳入到《会计法》中，明确环境会计的地位与作用，其次要扩充报表体系，把环境相关内容纳入到会计要素中，最后设立明确的环境会计制度，让环境会计的操作有法可依。

（三）加大环境会计专业的人才培养力度

针对环境会计人才培养，一方面应该加强环境意识教育，国家教育以及财政主管部门在培养公民文化知识与业务能力的时候，重视关于环境保护意识的培养。在我国的各大高等院校中加入环境会计专业课，从会计以及环境两门学科入手，向相关人员传授环境会计基础知识，企业要对在职会计人员进行环境会计理论与操作上的培训；另一方面应该加强相关方面理论研究的合作，不能让环境会计成为边缘化学科，融合环境、资源、生态经济等多门学科形成理论基础，各方面专业与学者积极交流合作，保证创设出属于我国企业发展的环境会计运作体系，从而促进环境会计取得有效进展。

（四）健全环境会计实务操作的规范性

首先，要明确环境会计要素分类，从以往的观点来看，“四要素论”的呼声最高，业界应该统一标准，将企业环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境权益以及环境收入，从而为环境会计失误操作提供规范标准。

其次，针对环境会计计量问题，应该根据环境会计各个要素采取不同计量方法，其中环境资产要素可以采取市场法、现值法以及成本法；环境负债的计量包括确定环境负债的计量以及或有环境负债的计量；环境成本的计量包括企业发生的一些环境成本表现为人类劳动的耗费，根据实际成本计价原则进行计量，而企业发生的环境破坏损失费用等支出进行近似估计。

最后，需要对环境会计信息披露进行规范，建议采用编制环境会计报表或者环境会计报告书的形式单独披露环境会计信息，在环境会计报告的内容中应该加入企业环境活动的财务影响信息、环境影响信息以及企业环境业绩信息，要明确规定各部分内容，从而实现环境会计信息的规范化披露。

五、結论

现如今，会计理论界以及实务界已经意识到环境会计的重要性，尤其随着科学发展观逐渐深入人心，环境会计成为了广泛关注与研究的热点课题。本文对我国当前可持续发展理念下企业环境会计实施现状进行了阐述，以其发展历程为线索进行深入研究，从而找出企业环境会计实施过程中存在的问题，包括实施理念落后、缺少法律法规支持与人才基础、实务操作不规范等等。进而提出在可持续发展理念下企业环境会计的实施对策，应该优化企业对环境会计的认识和理解，完善环境会计相关法律法规，加大环境会计专业的人才培养力度，不断健全实务操作的规范性。我国环境会计的研究与发达国家相比还存在一定差距，所以未来的研究还要更加深入，加强对确认以及计量方面的实务操作研究，从宏观以及微观两个层次分析环境会计发展途径。

【参考文献】

[1]张先治，李静波，王兆楠。基于环境会计的管理控制系统框架构建——可持续发展战略的微观基础[J]，会计论坛，2015， （2）： 84-97。