崔萌

【摘 要】在我国市场经济体制中，制造企业对于我国国民经济的发展起到的作用是显而易见的。但是也必须承认的是，目前制造企业，尤其是中小型制造企业在企业会计核算方面确实存在一定的问题和滞后性。本文希望通过对我国制造企业会计核算问题的研究，有针对性的找到改善制造企业会计核算问题的对策，以便于推动我国制造企业会计核算水平和质量的提高。

【关键词】制造企业；会计核算；财务管理

一、引言

伴随着我国市场经济体制改革进程的不断推进，国内市场环境的不断优化，我国制造行业实现了快速发展。根据2017年《中国制造业上市公司创造价值研究报告》显示，上半年我国A股上市公司共计3333家，其中，制造业上市公司2121家，占比63.64%。在A股58.96万亿元的总市值中，制造业上市公司占比44.25%，总市值达到了26.09万亿元，可见我国制造企业发展速度之迅猛。而除了这些上市公司以外，各中小型制造企业也是层出不穷，成为我国市场经济的生力军。不过伴随着经济全球化、竞争全球化趋势的不断蔓延，无论是制造行业还是其他行业在面临国内残酷市场竞争的同时，也要承担来自国际市场环境的压力，这对于制造企业发展提出了更高的要求。尤其是中小型制造企业是否能够在庞大的国际制造业车轮滚动下找到发展的出口，是很多企业管理者都必须认真思考的。对于制造企业来讲，市场竞争力不仅仅来源于企业的产品质量和技术层次，更来源于企业是否具有稳定的资金链和财务管理水平，是否能够有效的保障企業会计核算的质量和效率。所以，在这样的背景下，探究我国制造企业会计核算的问题及改善措施对于我国制造企业的进一步发展来说有着非常重要的意义和价值。

二、会计核算概述

（一）会计核算的概念

会计核算又被称为是会计反映，是指对会计主体已经发生的经济活动进行事后核算的过程。会计核算是企业财务管理体系中最为基础的内容，同时会计核算的质量、效率将直接决定企业财务管理的水平和企业发展决策制定的科学性。

（二）会计核算的内容

根据《中华人民共和国会计法》相关规定，会计核算的内容包括：①款项和有价证券的收付；②财物的收发、增减和使用；③债权债务的发生和结算；④资本、基金的增减；⑤收入、支出、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算和处理；⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项等。

（三）会计核算的特点

会计核算的特点集中在三个方面：其一是会计核算具有综合性，这种综合性体现在会计核算在应用实物尺度和劳动尺度计量物资、财产增减、生产劳动消耗的同时，仍然要以货币尺度对经济活动的最终财务结果进行综合反映；其二是会计核算具有连续完整性，这种连续性体现在会计核算是对企业全部的经济活动进行记录和计算，不仅要保证经济活动细节的横向完整，更要根据经济活动发生的时间，保证经济活动的纵向连续；其三是会计核算要以会计凭证为依据，简单来讲就是会计核算要满足国家规定的相关规范，并且企业所有的经济活动都要根据法律规定填写合格的会计凭证，并根据该凭证进行会计核算。

三、我国制造企业会计核算的问题

近年来随着我国企业会计准则的不断完善以及相关部门会计监管力度的不断加强，我国制造企业在会计核算质量上已经得到了一定的提高，尤其是一些上市制造企业已经了构建了良好的会计核算体系。但是很多中小制造企业因为仍处于发展的初期阶段，对于企业财务管理重视程度偏低，所以导致会计核算体系构建上仍然表现出明显的滞后性。

（一）制造企业会计核算基础资料不完整

企业会计核算质量来源于基础资料的完整性、准确性以及及时性。但是现阶段很多中小型制造企业在会计核算基础资料的整理方面完全无法满足相关要求，所以就导致了中小型制造企业虽然业务发展如火如荼，但是企业财务管理水平却明显偏低。

1.原始数据管理不善

企业在进行会计核算时需要将生产、服务流程中的所有原始凭证、数据进行收集、整理并汇总。制造企业因为其流程繁琐，所涉及到的生产资料种类较多，更需要对重视原始凭证的保留。但是实际上，在一些中小型制造企业生产运营的过程中，上下游生产环节的凭证交接并不严谨。例如一些制造企业因为没有明文规范客户退货流程，所以售后服务部门往往会忽略对客户退货收据进行处理。虽然售后部门会口头与财务部门会计人员进行沟通，但是缺少了退货收据，在会计核算的时候就很容易出现漏洞。因此原始数据管理不善势必会导致会计资料完整性不能得到满足。

2.业务开支未能及时报账

中小型制造企业不同于上市制造企业，他们不需要对外披露会计信息，所以政府监管和社会监管的力度都相对较小。而这也促使一部分中小型制造企业缺少企业财务现代化管理的基本意识，无法有效的感知制造企业现代财务管理的重要性。虽然中小型制造企业生产链相对较短，但是各部门之间的合作却并没有充分发挥业务链条较短的潜在价值，而是各自为政。尤其是制造部门与财务部门之间虽然存在业务收支数据交流，不过这种交流不具有实时性，往往是在一定时期内对某一生产环节进行清查。但是客观来讲，对于大部分中小型制造企业来说，他们无力在各生产环节都设置财务管理岗位，而各生产环节的部门对于财务管理的认识也明显偏低，这就促使了制造企业的会计核算不能获得及时、准确的基础资料，这不仅会直接影响制造企业会计核算的最终结果，同时也会给生产部门主管以权谋私提供便利条件。

（二）会计主体界限模糊，忽视档案管理

目前来看，大部分中小型制造企业都是民营企业，而民营企业普遍都存在会计主体界限模糊的问题，制造企业也不例外。尤其是制造企业明显缺乏档案管理意识在，这就使得企业会计核算质量的提高更是障碍重重。

1.企业产权和个人产权不明

制造企业中企业产权与个人产权不明是极为常见的现象，尤其是大部分制造企业管理者同时也是企业的所有者，他们虽然具有一定的发展意识，但是却缺少专业的财务管理意识。所以往往会惯性的将个人开支列入企业费用报账，从而出现主观或客观的会计虚假核算现象。虽然从企业管理者的层面来讲，无论是个人开支还是企业报账都是企业管理者的“效益”，但是对于企业管理来讲，企业会计核算决定的不仅仅是企业期末的经济状况，同时也涉及到企业的税收问题。所以制造企业管理无法明确的划分企业产权和个人产权势必会导致企业产生财务风险，影响制造企业的发展。

2.会计核算档案应用和管理不当

会计核算档案应用和管理不当也是制造企业在会计核算过程中存在的主要问题。制造企业会计核算档案重要性不同于其他行业的地方在于制造企业的技术创新、成本优化等都需要从细节角度出发，即任何生产制造环节的技术突破或成本调控手段的升级都可能会给企业带来巨大的利润空间。但是现阶段，很多中小型制造企业的会计核算档案管理手段都较为传统，虽然有意识的通过电子硬件设施来留存备份，但是因为没有在企业内部实施会计核算档案管理制度，对于应用和管理职权的规范又没有加以明确，所以就导致制造企业会计核算档案管理和应用都存在明显的漏洞，很容易被人利用，认为伪造会计核算档案。

（三）建账不规范，核算规则应用不严谨

规范建账、按照会计核算规则进行会计核算是所有企业会计核算都必须要遵守的准则，无论是上市制造企业还是中小型制造企业都应如此。但是在会计核算实践的过程中，部分中小型制造企业不仅不能按照核算规则进行会计核算，而且所建账目也明显存在不规范的地方。

1.企业账目混乱，甚至违规核算

虽然现阶段我国大部分制造企业都已经基本上实现了现代化发展，生产自动化技术的应用水平已经相对较高，但是从一些制造企业的账目和会计核算结果上来看，完全无法体会到企业现代化转型的痕迹，在生产制造流程已经相对简化的情况下，企业账目仍然混乱。当然，這其中不乏制造企业，尤其是中小型制造企业的会计人员在账目处理能力上明显欠缺的客观原因，然而相较于规模庞大的制造企业会计人员队伍来说，这些职业素养相对偏低的财务人员比例还是相对较少的。而更多的是制造企业因为主观问题而产生的账目混乱。一方面是中小型制造企业对于企业财务管理的重视程度不够，内部控制体系不完善，财务管理规章制度落实效果不佳。而另一方面则是中小型制造企业有意进行违规核算，然后试图通过混乱的财务账目逃税漏税。

2.收支审批程序不按核算规则行事

从会计核算规则的角度来看，为了避免出现“一支笔”审批的局限性，企业应该建立分级审批模式或者是多重审批模式，以客观的对会计核算进行复核和审批。但是在制造企业财务管理的过程中，“一支笔”审批模式极为常见。即由个人来决定企业会计核算的最终结果是否真实，在企业财务管理体系中形成“一言堂”。但是实际上，为了能够有效的节省人力成本，大部分制造企业在财务负责人的选择上都不会从外部招聘，而是内部选拔，但是这也意味着负责人的关注点不会集中在收支审批程序上，大部分时候都是管理者大手一挥，负责人一路“绿灯”，但是无论是从会计核算质量、企业发展的长期稳定性还是从社会和相关部门的监管职权角度来讲，这种不按照核算规则行事的收支审批程序很可能会成为企业发展的隐患，甚至是成为他人窃取企业经营成果的突破口。

四、我国制造企业会计核算的对策

对于我国制造企业来讲，在面对国内外众多市场机遇与挑战的同时，必须清楚的认识到制造企业的市场核心竞争力不仅仅来源于技术、产品，同时也来源于内部稳定性。而财务管理水平，会计核算质量是直接影响企业内部稳定性的重要因素，只有切实的优化制造企业会计核算的水平，制造企业才能够实现快速的发展

（一）完善制造企业会计核算基础资料的管理

制造企业想要提高企业会计核算的水平，首先就必须要完善基础资料的管理，为企业会计核算质量提供必要的保障。这就需要制造企业能够在企业内部制定并落实会计核算的工作制度和流程体系，尤其是要借助制度和流程的规范来保证原始数据的时效性和会计核算的有效性。具体来说，制造企业应在内部设立原始凭证的审核机制，明确会计人员的职权范围，在给财务部门放权的同时，也明确财务部门的责任，一旦出现问题，财务部门必须要承担相应的惩处。以此来强化财务部门对原始凭证的筛选效果。其次制造企业针对企业运作的整体流程要制定会计核算基础工作制度，并要求所有部门能够与财务部门达成良好的沟通关系，借助企业内部网络体系的构建来实现会计凭证的对接，定期对会计凭证进行审查，对于出现问题的会计凭证直接找到相应的负责人履职，明确严肃的惩处态度，以便于提高企业会计核算的基础水平。

（二）明确制造企业会计主体的界限

制造企业不仅要明确企业会计主体的界限，同时也应该有意识的提高违规行为的惩处力度，无论是企业管理者还是中层干部，一旦出现违规行为，必须施以严惩。制造企业管理者应该首先按照《中华人民共和国会计法》给予会计人员所必需的独立性，并且树立自身个人收支与企业财务隔离的基本意识。通过确定会计人员的职权范围，保障会计人员在企业会计主体出现失衡的情况下，能够本着为企业负责、对本职工作负责的态度落实职业素养。如果企业管理者无法树立会计核算独立意识的话，即便是会计人员有心履职，也无力履职。所以放权给会计人员，打通企业财务部门与企业管理者之间的沟通渠道是十分重要的。通过会计人员都监督以及企业管理者的自省，能够有效的保障企业的常规运营收支中不掺杂个人收支。当然在这方面，制造企业也应该有意识的强化企业会计核算管理档案的管理和应用水平，尤其是明确规范会计核算档案管理的使用权，并由财务部门负责监督管理，直接对企业管理者负责，这样能够有效避免企业会计核算档案外泄带来不必要的发展隐患，同时也有利于企业管理者充分利用企业会计核算档案，针对企业发展的实际情况，提出有利于企业发展的决策。

（三）规范制造企业建账的制度规则

规范制造企业建账的制度规则是当前制造企业会计核算问题改善策略中最为核心的内容。制造企业会计核算的问题归根结底还是因为大部分中小型制造企业不需要对外进行信息披露，所以在会计核算的账务处理上会给不法分子以可乘之机。所以在制造企业内部根据企业会计准则设定会计核算制度、账务处理制度极为重要。要求会计人员都能够按照企业制度规则进行会计核算，并就会计核算的结果进行建账、存档。当然，为了能够发挥企业建账制度规则的作用，制造企业还应该构建内部控制体系以便于通过内部控制来强化企业建账制度的履行效果，推动企业会计核算质量和水平的提高。

五、结论

综上所述，在我国市场经济逐渐国际化发展的大趋势下，制造企业未来的市场空间会逐渐扩大，市场机遇也会不断的增多，但是同樣的，市场竞争也将会更加激烈和残酷。在这样的情况下，无论是上市制造企业还是中小型制造企业都必须清楚的认识到在市场竞争过程中，会计核算对企业财务管理和企业市场核心竞争力稳定的重要性。只有切实的解决当前制造企业会计核算存在的问题，制造企业才能够逐渐突破瓶颈，找到发展的新方向。当然，不同制造企业所面对的会计核算问题会存在一定程度上的差异性，而制造企业需要做的就是对企业内部实施权职责任制，将责任和权力下放到部门、个人，对生产制造环节进行实时监控，以完善的会计核算制度为依托，才能够有效的构建科学的会计核算体系。

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