张亦红

【摘 要】审计现场实施作为审计项目最关键的环节，是审计质量控制的基础和核心，加强审计现场管理关系到审计质量的提升、审计目标的实现以及审计效率的提高。如何加强审计现场管理，实现审计现场管理的科学化是目前我们亟待解决的问题。

【关键词】审计现场管理；问题；对策

一、审计现场管理的相关概念

（一）审计现场和审计现场管理

审计现场是审计人员到被审计单位了解基本情况、收集审计证据、编写审计工作底稿的现实工作环境。审计人员的现场工作是整个审计工作的核心组成部分，其成效将直接关系到审计目标的实现和审计工作的质量，是提升审计工作的质量和效率的关键。

审计现场管理是指自审计组进驻被审计单位开始至提交审计报告期间，对执行审计业务及相关事项进行计划、组织、实施、协调和控制等一系列活动，具体包括对审计人员、审计数据、审计方法等加以管理和控制。

（二）审计现场管理的主体和客体

审计现场管理主要指的是审计组及审计人员对审计项目实施现场的管理，因此审计现场管理的主体是审计组及审计人员。

审计现场管理的客体是审计组和审计人员进行审计现场管理的对象，包括审计进点至审计现场实施结束的全过程，重点是对现场审计业务的管理和控制。

二、目前审计现场管理存在的问题

目前，各地审计局越来越重视审计现场管理，但是现阶段的审计现场管理依然存在着诸多的问题。

（一）审计现场管理的观念较为落后，重视查问题、轻视管理

1、审计现场管理的观念落后。目前，对于审计现场管理还没有建立起科学管理的观念，缺乏管理的意识。在现场审计中，审计人员大多按惯例或者凭经验进行现场审计，而且在审计的过程中，审计组及审计人员往往是将精力放在查处问题，却很少重视审计现场管理，没有将审计现场的组织实施当做一项科学管理工作。

2、审计组长或主审的综合素质有待进一步提高。审计组长或主审水平的高低是审计项目成败、审计成果大小的关键。由于审计工作经验不足等原因，存在着审计组长或主审在现场审计中不能发挥“主心骨”的作用和很好地把握大局的情况，从而无法引领审计的方向。审计现场的管理实施主要依赖于审计人员的思想觉悟和工作自觉性，审计组长或主审的综合素质直接决定着其把控现场的能力，在一定程度上会影响审计的效果。

（二）审前调查不细致，导致审计实施方案流于形式

在实际中，普遍存在着将以前用过的项目的审计实施方案略加改动便成为某一个项目的审计实施方案的现象，这样的审计实施方案缺乏针对性和操作性，也不能准确科学地确定项目的重要性水平，从而增加了审计风险。由于审计调查深度不够，审计实施方案中的审计重点内容未能抓住被审计单位的突出问题和重要事项，从而使得审计实施方案在审计实际中失去其指导意义。

审计现场工作前，未对审计项目的背景、重点等资料进行学习培训，审计人员对审计项目的了解程度不够，一般都是进驻审计现场后才开始根据方案的分工着手开始审计工作，但审计方案存在着不够细化、审计重点与方法步骤缺乏针对性的问题，导致审计人员对审计项目的重点内容认识不够，容易影响审计的深度和广度。

（三）审计组在审计现场的沟通交流有待加强

审计组在组织实施审计项目过程中，很多问题需要通过沟通交流来讨论解决。有效的沟通可以强化审计组的团队协作能力，也可以提高审计工作的质量。审计组内部的沟通缺乏，使得审计组长与审计人员之间、审计组成员之间对审计情况不能完全掌握，审计组成员各自为战，审计资源不能做到有效共享，既造成了审计资源的浪费，也降低审计人员的工作积极性，更严重的是存在遗漏重要审计事项或隐瞒审计发现重要问题的风险。

三、加强审计现场管理的建议

（一）建立审计现场管理制度，树立现场管理理念

目前，对于审计现场管理，由于缺乏相应的管理制度或操作规范，使得审计现场管理什么、如何管理等问题都缺乏依据，审计人员也缺乏现场管理的理念和意识。因此，要实现科学化和规范化的审计现场管理，需要审计机关建立制度规范审计现场管理，明确责任主体，确保审计现场管理和实施有据可依。

审计人员是审计现场管理的主体，除了制度的保障，更重要的是审计人员要树立科学的审计现场管理理念。审计人员要注重转变观念，学习新的审计技术和方法，不断创新，并将其运用到审计现场管理中。在审计现场实施中，审计组长或主审不但要注重查找问题，更要重视科学管理、有效整合资源，对审计组成员进行合理分工，并根据审计实施情况及重点内容或重点事项等及时调整分工，优化人员配置，进而实现审计现场的科学管理，从而达到提高审计效率，保证审计质量的目的。

（二）加强培训，提高审计人员素质

1、注重日常的业务培训，强化意识并提升审计人员的专业技能。审计人员是审计现场管理的主体，要实现科学的审计现场管理，首先必须提高审计人员的素质。审计人员需要不断地进行自我的知识更新，要加强外部的业务培训和自我学习，不断提升审计技能以满足现场审计管理的需要；要强化审计人员的现场管理意识，认识到现场管理的重要性，做到依法审计、实事求是、客观公正地处理问题，这是实现审计现场管理的科学化、实现审计目标的有力保证。

2、加强审前的学习培训。在审计项目正式进点实施之前，审计组应组织审计人员加强审前学习培训，为审计现场实施做好基础准备工作，为项目审深审透做好知识储备。审计组应对被审计单位的基本情况进行了解，重点学习被审计单位业务知识，包括业务流程、相关的法律法规、政策制度、业务流程中的重点环节等，从而使审计人员对审计项目有一个整体的概念，同时对审计的侧重点也有一个初步的判断，对审计人员进行现场审计实施、重要事项的确定有着重要的作用。

（三）做好审前调查，确定审计的重点领域，充分发挥审计实施方案的指导作用

審计实施方案是审计工作的基础和指导，在审计现场管理中具有重要的地位，具有针对性的审计实施方案是审计现场管理科学化和规范化的基础。而要编制针对性强的审计实施方案必须依赖于细致的审前调查。审计人员在执行审前调查时应做到“全面掌握基本情况，突出审计重点”，在审前调查时除了了解被审计单位基本情况、财务状况以外，要注重对被审计单位业务领域的调查了解，摸清其业务流程、重点环节等，并根据了解到的情况和取得数据等，分析确定实施审计的重点。

在深入细致的审前调查的基础上，审计人员结合审计项目的目标确定审计内容和审计重点，并制定出针对性、操作性强的审计实施方案。在审计实施方案中，要突出审计重点，并明确审计的步骤和方法，使审计组人员在现场审计时可以根据审计实施方案直接进行审计，有利于充分发挥审计实施方案的指导作用，提高审计效率。

（四）加强审计现场的沟通和交流

审计现场的沟通包括两个方面：一是审计组与被审计单位的沟通，审计组要与被审计单位建立良好的沟通机制，获得被审计单位的理解和配合，从而保证审计工作的顺利开展。审计人员在与被审计单位沟通时要注意方式方法，要保持谦虚平和的态度，相互尊重，也要注意换位思考，理解被审计人员的立场，促使审计工作的顺利进行。二是审计组内部的沟通交流。审计组内部要建立良好的沟通协调制度，在审计现场实施过程中要不定期组织交流，使主审能够及时听取审计成员的汇报、了解审计的进度，审计人员之间的信息也能够及时传达给其他成员。审计组长或主审要充分发挥其在审计现场的主导作用，要对汇报情况进行总结，对于审计过程中遇到的矛盾和困难，要与审计人员充分讨论研究，并商定进一步审计的方法和对策，从而使审计现场有序、高效进行，确保审计项目的顺利实施，并争取有所突破。