顾先定

【摘 要】本文通过对X公司增值型内部审计一手资料的掌握，研究和分析了该公司增值型内部审计的构建及运用情况，并有针对性地对我国增值型内部审计的完善提出了改进建议。

【关键词】增值型内部审计；企业；应用

一、增值型内部审计的内涵

增值型内部审计的概念在20 世纪90 年代末被正式提出，是一种强调通过开展审计活动为组织创造价值的新理念，内涵主要包括以下几个要素：

（一）审计目标——改善组织的运营并为组织增加价值

改善组织运营是指通过帮助组织发现并评价重要的风险因素，评价改善风险管理过程以及控制程序的充分性与有效性，并针对不足之处提出改善建议，进而提高组织的运作效率。为组织增加价值是指内部审计师在识别、评价风险的过程中，形成的对组织规章制度、操作流程、内部控制等方面的改进建议，通过审计报告、管理建议书等形式反馈给管理人员，帮助管理层实现组织目标，为组织增加经济效益。

（二）审计职能——保证和咨询

保证是指为了提供对组织风险管理、控制以及公司治理流程的独立评估而对其证据进行的客观审查，例如财务审计、合规性审计、经济责任审计、系统安全审计等；咨询是指提供建议及有关服务活动，其性质、范围与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运营效率，例如进行内部控制培训，为管理层提供关于新系统的控制建议、流程设计、起草相关制度规范、参与质量管理小组等。保证活动可以通过确保组织实现内部控制的目的增加组织价值，而咨询活动则可以通过提高组织实现目标的能力增加组织价值。

（三）审计范围——公司治理、内部控制和风险管理三大领域

通过对这三大领域的梳理和评价，以判断治理是否有力、控制是否得当、风险是否可控。内部审计人员不仅要关注组织内部控制的效率和效果，识别影响组织目标实现的风险，评价风险管理的过程，还要对治理层组织目标的制定、治理环境和监督机制是否有效进行评价。

（四）审计方法——系统化和规范化的方法

要完成上述重要的任务并实现组织的目标，必须采用科学的方法，而科学的方法就应该是系统的和规范的，如审计抽样方法、风险评估方法和内部控制方法等，而不是零散的和随心所欲的方法。

由此可以看出，增值型内部审计是环境变化的产物。在这种新型理念的倡导下，内部审计以增加企业价值为目标，并通过保证和咨询两大职能，运用系统化和规范化的方法对公司治理、内部控制和风险管理三个领域进行评价和改善，来实现这一目标。

二、X公司增值型内部审计的构建

（一）X公司的基本情况

X公司是省级高速公路运营管理企业，中国服务业企业500强、全国交通企业100强企业。公司集高速公路投资、建设、运营管理为一体，目前，公司主营业务为公路及相关基础设施建设经营与服务、房地产开发经营、投资与资产管理等。

（二）X公司增值型内部审计的构建

1、X公司构建增值型内部审计体系

内部审计组织模式是内部审计工作的基础，合理的内部审计组织模式能为内部审计有效发挥职能实现增值目标提供良好的基础。X公司逐步完善审计组织体系建设，整合审计资源，推进相对垂直管理，强化审计整体功能。

（1）在董事会下设置审计委员会

X公司为提升内部审计工作的独立性和权威性，在董事会下设置审计委员会，由独立董事和非执行董事组成，并直接隶属于董事会，对董事会负责并报告工作，从而保证内部审计工作的顺利开展。

（2）形成相对垂直管理的组织模式

X公司下属单位根据内审工作规定，按照法人机构不同，设立独立的审计机构，配备必要的审计人员，满足内审工作需要，集团公司监察审计部作为主管单位，对各下属单位进行指导，并对内审人员统一调配，整合集团审计资源，形成相对垂直管理的组织模式。

2、X公司内部审计的战略定位

内部审计作为X公司的管理控制工具，已经在促进整个公司经营管理活动的有效开展方面发挥着越来越重要的作用。在该战略定位下，内部审计部门的工作内容和范围根据集团公司的实际情况及风险评估逐步地与时俱进地进行调整。其工作内容不局限于传统审计，根据公司跨行业、多维度发展的战略部署，对金融投资和房地产项目进行效益审计、投资审计和工程审计等。这样努力建立起一套以风险管理评估和预警为重点的、对公司经营管理活动进行全过程、全方位、多角度、多层次的监督和控制体系，通过确认和咨询两大服务为公司创造更大的附加价值；在审计过程中揭示风险，查找薄弱环节，从而评估、防范经营风险，以达到规范经营管理活动、提高经营管理水平、增加企业价值的最终目的，从而更好地为公司实现发展目标和战略服务。

3、X公司不断开拓内部审计业务领域

为不断适应X公司战略转型的需要，内部审计工作紧紧围绕绩效、管理，在经济责任审计、财务收支审计、预算管理审计等常规审计基础上，积极探索以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标的审计新模式，加大绩效管理审计力度，向风险、管理、战略审计领域拓展。

将审计工作的重心从传统的审计逐步向管理审计、风险管理审计转型。坚持全面审计、突出重点的原则，重点围绕经营管理中的热点、难点问题，开展管理审计、风险审计试点，对集团的高风险项目和业务实行持续跟踪。对重点单位及重点业务实行定期审计，将审计的焦点转向分析、确认、揭示企业經营和管理中的高风险区域，全程监控风险，将风险减至最低，切实完善公司治理。此外，根据国外先进企业经验，该公司站在规范行业发展的高度，对公司治理程序进行改善，进一步积极探索战略审计、连续审计等领域，对战略进行评价、监督、控制和完善，从而促进战略目标的实现，帮助组织增加价值。

4、X公司强化内部审计后续检查的力度

为落实内部审计成果运用，实现内部审计全过程质量控制，该公司内部审计部门以抓流程，重整改为重点，持续强化后续跟踪审计。

首先，A公司建立了一套系统完整的后续跟踪审计制度，明确内部审计人员针对后续审计的相关职责，详细地说明后续审计应该遵循的周期、流程、应达到的效果，对整改效果的评估人员、方法，以及在后续审计工作无法达到预期效果时，对被审计单位负责人和内部审计人员的奖惩措施。

其次，A公司内部审计部门每年末均对上一年度审计过的审计项目实行追踪检查，监督落实审计报告整改执行情况，确保查出的问题得到整改，提出的合理化建议得到采纳，相关规章制度得到修改完善，保证内部审计“查处违规、健全控制、服务管理、支持决策”的职能得到有效发挥，实现审计工作成效最大化。

通过构建增值型内部审计体系，有利于X公司完善内部审计组织结构，提高内部审计机构的地位；有利于改善内部审计工作质量，提高工作效率和效果；有利于促进内部审计人员从宏观、战略角度，以企业治理结构切入点，站在高级管理层的角度分析问题；有利于趋同内部审计目标和企业目标，扭转内部审计的关注点。从而，提高企业经营效率，降低经营管理风险，改善公司治理，增加企业价值，实现增值型内部审计的目的。

【参考文献】

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