李园园

【摘 要】《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号文件）规定，自2018年 5 月 1 日起，国家降低制造业、交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率 1%。其中，制造业等行业增值税税率从 17% 降至 16%，交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从 11% 降至 10%。本文从增值税的基本理论、发展里程，结合全面实施营业税改征增值税对铁路运输业的影响、面临的问题进行分析。

【关键词】增值税；税率；影响

一、增值税基本理论

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税，增值额是一种价外税，从理论上来说是企业在从事生产经营活动的过程中新创造出来的价值，也就是我国所定义的净产值或国民收入的部分。

二、“营改增”的背景

2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这是继2009年1月1日增值税转型实施，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额后，增值税扩围替代营业税，成为增值税改革另一个重要举措。自此正式拉开了营业税改增值税的序幕。

2012年7月31日，国税总局发布了《关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》。

自2013年8月1日起，在全国范围内开展除交通运输业（铁路运输业除外）和部分现代服务业营业税改征增值税。

自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业正式纳入营改增试点范围。

自2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，自此，全行业全面实施“营改增”。

三、分析税率下调对我集团公司的影响

为了掌握税率下降对我集团公司的影响，我们以2017年实际发生的财务数据和2018年的财务、基建、大修、更新改造预算为基础，以理论上可取得增值税专用发票为前提，测算分析降税率政策执行后，对我集团公司2018年营业利润、基建、大修以及更改项目造价等方面的影响。

1.对集团公司收支利的影响

根据《中国铁路呼和浩特局集团有限公司关于下达2018年财务预算指标的通知》（呼铁财函[2018]219号）文件下达的财务预算数据，以2017年的进项、销项构成比重不变为前提，经测算2018年5月1日部分税率下调后，在价不变的基础上对营业收入、外购的应税成本均没有影响，因营业税金及附加减少增加营业利润2092万元。其中：

（1）对运输主业的影响

营业收入、外购的应税成本均没有影响，因营业税金及附加减少增加营业利润2086元。其中：运营主业单位因主营业务税金及附加减少而增加983万元；控股合资公司营业利润因主营业务税金及附加减少而增加1103万元。

（2）对非运输企业影响情况

因为非运输企业不涉及基建投资、大修项目，更新改造项目金额也相对较少，因此本次降税率对非运输企业整体影响很小，营业利润因主营业务税金及附加减少而增加6万元。

2.对集团公司基建、大修以及更新改造项目造价的影响

按照《中国铁路呼和浩特局集团有限公司关于下达2018年运输设备大修投资计划的通知》（呼铁财函[2018]223号）、《中国铁路呼和浩特局集团有限公司关于下达2018年更新改造计划的通知》（呼铁计[2018]48号）、以及2018年到目前为止已下达的基建投资计划，测算分析如下：

（1）对基建项目的影响

截止2018年7月底，本年度预计完成基建投资全部为合资公司发生的，到目前为止计划总额211311.34万元，其中涉及税率变化的项目有57939.59，占总预算的27%，涉及税率变化的项目在5月1日前已计价结算2400.15万元，未计价项目按价不变税率降1%测算，工程降低建造价格501.03万元。

（2）对大修项目的影响

2018年集团公司下达总的大修计划141816.77万元，其中涉及税率变化的项目有137737.25万元，占总预算的97%，其中涉及税率变化的项目在5月1日前已计价结算17214.21万元，未计价项目按将降1%测算，项目含税降低建造价格1030.31万元。

①国铁大修项目

2018年集团公司下达国铁更新改造计划101434.27万元，其中涉及税率变化的项目有98104.95万元，占总预算的97%，其中涉及税率变化的项目在5月1日前已计价结算15262.21万元，未计价项目按价不变，税率降1%测算，项目降低建造价格700.5万元。

②合资公司大修项目

2018年集团公司下达合资公司更新改造计划40382.5万元，其中涉及税率变化的项目有39632.3元，占总预算的98%，其中涉及税率变化的项目在5月1日前已计价结算1949万元，未计价项目按将降1%测算，降低建造价格329.81万元。

（3）对更新改造项目的影响

2018年集团公司下达总更新改造计划117571.41万元，其中涉及税率变化的项目有107395.22元，占总预算的91%，其中涉及税率变化的项目在5月1日前已计价结算8117.39万元，未计价项目按价不变税率降1%测算，降低建造价格866.48万元。其中：

①国铁更改项目

2018年集团公司下达国铁更新改造计划60647.82万元，其中涉及税率变化的项目有59406.28元，占总预算的98%，其中涉及税率变化的项目在5月1日前已计价结算3358.25万元，未计价项目按将降1%测算，项目含税降低建造价格495.68万元。

②合资公司更改项目

2018年集团公司下达合资公司更新改造计划54125.61万元，其中涉及税率变化的项目有45822.95元，占总预算的85%，其中涉及税率变化的项目在5月1日前已计价结算4701.43万元，未计价项目按将降1%测算，项目含税降低建造价格352.64万元。

③非运输企业更改项目

2018年集团公司下达非运输企业更新改造计划2797.98万元，其中涉及税率变化的项目有2165.99万元，占总预算的77%，其中涉及税率变化的项目在5月1日前已计价结算57.71万元，未计价项目按将降1%测算，项目含税降低建造价格18.16万元。

四、应对措施及相关建议

1.梳理未执行完毕的购销合同、建设项目合同

（1）自2018年5月1日起，各单位应对已签订未执行完毕且价税已分开的采购合同，价格按原合同不含税价执行，税率按财税〔2018〕32号文件执行；合同中价税未分开，但在合同中或采购文件中明确了增值税税率的，按原增值税税率计算出不含税价，价格按不含税价执行，税率按财税〔2018〕32号文件执行；合同中价税未分开，且在合同中或采购时未明确增值税税率的，主动与卖方协商，力争调整合同价格，合同价格调整应签订补充协议。

（2）未执行完的建设项目合同，采用一般计税方法的，建设单位应与施工单位按照价税分离的原则签订补充合同，约定剩余建筑安装工程费税金与设备购置费税金按10%的税率计算，并相应调整合同金额。

2.新签订的合同

要充分考虑税率变动因素，在购买合同簽订时，力争使采购价格较原税率情况下的价格下调，运输主业、控股合资公司的运输其他业务和非运输企业签订对外销售合同时，应力争含税销售价格较未降税前价格不变，使降税的红利留在本企业，争取企业利益最大化。

【参考文献】

[1]朱玲兰.增值税税率下调对实体经济的影响[J].纳税，2018，12（21）：13-14.