张金凤

按照《企业会计准则第33号—合并财务报表》的规定，合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。合并现金流量表常用编制方法一般分为两种：一种是以合并资产负债表、合并利润表、抵消报表及工作底稿等其他相关资料，比照个别现金流量表的编制方法进行编制，以反映合并层面企业对外的资金流入流出情况，此种方法称为工作底稿法，亦称间接法，事务所年报审计中一般常采用此方法。另一种方法是以企业合并层面个别现金流量表为基础，对表中相同的项目相加，再考虑企业内部资金流动的抵消，从而编制出合并现金流量表，以反映合并层面企业对外的资金流入流出情况。这种方法且称为三栏式记账法，亦称直接法，一般企业管理者编制管理用报表常采用此方法。笔者长期在企业工作，在工作实践中较多采用直接法。因此，本文以直接法为例，探讨当前合并现金流量表存在的问题及对策建议。

一、单户现金流量报表格式问题

1.区分对内和对外现金流量。财政部发布的现金流量表格式是通用格式，一般母公司和子公司在编制报表通常采用的是通用报表格式，在内部交易业务量不大的情况下，通过逐笔分录查找一下，也可以找到抵销事项，但是在往来业务量较大的情况下，汇总的工作量就会很大，而且很容易出现抵销错误。……