徐宏

摘 要：完工百分比法是建安企业在确认工程项目收入与费用时普遍使用的核算方法，在反映工程项目实施进度、强化企业内部控制等方面具有一定应用价值。本文分析探讨了建安企业完工百分比法应用注意事项，提出了完善完工百分比法应用的措施建议，期望对提高建安企业会计信息质量有所帮助。

关键词：建安企业;完工百分比法;建筑安装工程

一、引言

完工百分比法是根据施工合同的完工进度确认收入和费用的结算办法，在建筑安装工程项目核算中应用完工百分比法，符合收入配比原则，可保证会计核算的稳健性，简化会计核算。但是，从建安企业会计实务中来看，应用完工百分比法却存在着一些问题，如增大企业垫付资金、增加人为操纵利润可能性、加大企业涉税风险等，必须引起建安企业的高度重视。为消除应用完工百分比法的不利因素，建安企业必须采取有效的管控措施。

二、建安企业完工百分比法应用的注意事项

（1）影响企业涉税事项

在营改增税收政策下，建安企业按照完工百分比法确认收入和成本，会直接影响企业的税负情况。根据会计准则规定，工程项目可根据资产负债日、合同完成时、取得补偿费用当期确认收入，该收入为已完工部分能够预计收回的收入，既可以是取得了收款凭证，也可以是未取得收款凭证。根据增值税规定，纳税人应在收讫营业收入款项或取得营业收入款项凭证的当天作为纳税义务发生时间。但是在实务中，由于建筑安装工程的工期较长，企业若采用完工百分比法确认收入，则必须计提税金，并且一直到业主方应支付工程款之时才能缴纳增值税，导致企业应交税费科目的结平周期過长，造成应交税费科目出现长期挂账情况，难以使会计信息如实反映企业的经营业绩，以及企业纳税的现时义务。此外，在企业所得税方面，采用完工百分比法确认收入后需要缴纳企业所得税，但是在企业未能实际收到款项的情况下，会造成企业垫付大量的资金用于缴纳企业所得税，增加企业资金压力。

（2）降低财务报表真实性

在建安企业应用完工百分比法确认收入和费用时，受诸多主观因素和客观因素的影响，导致确认计量不准确，降低了企业会计信息的真实性。具体表现在以下方面：一是在工程施工过程中发生的设计变更、合同变更、索赔与反索赔等情况，都会直接导致合同总收入的变化，影响到收入和费用的确认计量;二是在市场物价变动、工程施工受不可抗力作用的情况下，影响到成本费用的准确测算;三是在建安企业未能建立起信息共享机制的情况下，受信息不对称的影响，使得各部门对完工比例的确认未能达成一致，易造成完工比例与实际工程情况不符。上述因素都会直接影响建安企业的会计信息的可靠性。

（3）增大操作利润的可能性

成本法、工作量法和收入法是建安企业应用完工百分比法确认完工进度的三种方法，其中成本法和工作量法易留给建安企业操纵利润确认的空间，增大企业税务风险。具体表现为：一是建安企业将材料设备所有权仍属于供应商的材料设备成本提前计入到项目成本中，人为调增成本，以达到调节利润的目的;二是在已完工的情况下，建安企业通过推迟与分包商的付款和结算，以达到调节利润的目的。三是建安企业通过调整预计总成本，以达到调节利润的目的。由于建筑安装工程具备工期长、风险因素多等特点，财务部门若未能及时掌握到与工程成本变动相关的信息，则会降低预计总成本的准确性，进而增大企业调节利润的空间。

（4）完工进度核算不合理

建安企业在应用完工百分百法进行完工进度确认时，存在着核算不合理的弊端，具体表现为：一是建安企业通常会选用成本法进行确认，由于成本法对企业预算制度、成本核算、财务稽查、信息共享等方面有着较高的要求，而大部分建安企业难以达到这些要求，进而易使总成本预测失去准确性，无法通过会计信息如实反映完工进度情况;二是建安企业在使用成本法预算总成本时经常会忽视质保金的核算，没有将其计入到总成本中。质保金是建安企业向业主预留的质量保证金，在质保期限内所发生的费用支出应当以质保金为限，若没有在预计总成本中纳入质保金核算，则难以如实反映合同完成进度。

三、建安企业完工百分比法应用的完善建议

（1）健全成本核算制度

建安企业在应用完工百分比法时，要建立健全成本核算制度，提高成本预测的准确性，不得出现人为操纵利润的情况，有效规避企业税务风险。企业财务人员要跟踪工程项目的进度情况，掌握影响收入确认的各个因素变化，包括工程变更带来的工程量增减变化、施工索赔、提前完工奖励等，提高收入确认的准确性。财务人员在获取第三方资料时，要审查资料的合理性和真实性，以保证会计信息质量。如，财务部门要将项目部的项目管理进度、工程量清单、施工日志，与监理方提供的完工工作量进行核对，以保证完工百分比法确认收入和费用的合理性。财务人员要根据所获取的资料，及时调整实际发生的合同成本，计算累计发生的合同成本所占预计成本的比例，得出完工进度。根据完工进度和合同总收入确认工程施工收入。在预计总成本发生变动时，要对以前确认的合同收入进行调整，保证会计账面如实反映新的合同预计总成本计算的合同收入。根据会计准则要求，在工程完工日，要冲抵工程结算科目与工程施工科目，保证两个科目余额为零。同时，在对冲过程中，必须确保建安企业已经取得了相关的凭证资料。

（2）强化企业内部控制

建安企业在应用完工百分比法进行核算时，必须建立健全企业内部控制体系，提高会计信息质量，具体内部控制措施如下：其一，加强合同控制。建安企业要认真履行合同义务，按照合同条款要求按期完工，同时业主方要根据施工进度及时支付工程价款，不断提高建安企业的工程项目管理水平。其二，落实成本责任制度。建安企业要落实各部门在成本管理中的责任，要求各部门相互配合、相互监督，及时共享工程信息，为财务部门应用完工百分比法进行会计核算提供可靠依据。其三，加强内部审计监督。建安企业内部审计部门要对会计信息的真实性和完整性进行审查监督，及时发现会计核算中的疏漏，提出整改意见，以保证各项数据的准确性。

（3）加大会计信息的披露力度

建安企业应在财务报表附注中加大信息披露力度，以增强财务信息的透明度，消除人为操作利润的风险。具体的信息披露包括：一是披露建安企业各项工程的建造合同总金额，以及采用完工百分比法确认完工进度、收入和费用的具体方法。二是披露建安企业各项工程的合同中已经办理结算的价款金额，以及预计损失的金额和原因。三是披露建安企业应收账款中尚未收到款项的工程款，说明产生这一问题的原因;四是披露预收款项中未确认收入的原因。通过加大会计信息披露力度，可降低企业涉税风险，提高企业财务信息质量。

（4）合理选用核算方法

建安企业在应用完工百分比法进行核算时，要结合工程项目建设的实际情况合理选用核算方法，确保核算信息能够如实反映工程完工进度。若工程项目整体阶段的投入较为均衡，则可选用工作量法进行核算，如土方工程、砌筑工程、道路工程、机械作业工程、劳务分包工程等;若工程项目的前期机械设备投入较大，导致各个阶段的投入不均衡，则可采用成本法进行核算。

四、结语

总而言之，建安企业要进一步完善对完工百分比法的应用，提升完工百分比法的应用价值。在应用过程中，建安企业要健全成本核算制度、合理选用核算方法、强化企业内部控制、加大会计信息披露力度，进而使核算信息能够如实反映工程完工进度，提高财务报表信息的真实性，规避企业涉税风险，不断提高企业会计工作水平和项目管理水平。

参考文献

[1]马万菊.建筑施工企业完工百分比法核算问题及对策分析[J].时代金融，2015（05）

[2]白雯.浅析完工百分比法在建筑施工企业中的运用及完善[J].财经界（学术版），2014（15）

[3]熊仁友.浅议建筑施工企业完工百分比法核算的利弊[J].现代商业，2012（26）