曹燕

【摘要】结合成本目标控制的基本内涵，对影响成本控制目标的因素进行了分析，重点对如何进行成本目标控制进行了论述，以期为促进企业成本管控提供参考。

【关键词】财务管理成本控制目标浅谈

成本控制，其实也就是要控制成本。这样的工作和成本管理对于企业来说，是相当重要的。成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，通过管理控制成本的工作人员对生产过程中所产生的影响到了成本的原因和问题进行预防和措施，以达到实现成本目标控制的一种管理行为。建立成本目标控制是确立企业成本控制思想、建立成本控制方法与措施所应该重点考虑的问题。由于成本控制理论与方法的研究还相对薄弱，到目前为止，成本目标控制还不是一个明确的主题。本文试图对成本目标控制做一些必要的探讨。

一、成本目标控制的基本内涵

人们对成本目标控制的理解和表述，主要集中的成本降低方面。具体存在两种不同的观点：一种观点认为，成本控制的目标是实现预定的成本目标，通过实现预定的成本目标控制来降低成本。这种观点将成本控制过程理解为实现进行成本目标的过程，相对来说，它对成本控制作了较为狭义的理解。另一种观点认为，将实现预定的成本目标作为成本控制的目标是以现有的既定条件为前提的，在此基础上还应该通过各种创新措施，改为成本发生的条件，使成本不断降低。在这种观点下的企业成本结构存在两种状态：一是在现有条件下，尚未使成本最低化的成本结构;二是已经实现了成本最低化的成本结构。前者主要是由于存在眾多的非效率因素所致。一般可以通过技术选择来降低成本;对于已经是成本最低化的成本结构，其成本的进一步降低，仅依靠现有的技术条件则无能为力，还必须借助于知识创新或者说是技术革新寻求降低成本。这种观点对成本控制做了较为广义的理解，但仍然局限于成本降低本身。

二、影响成本控制目标的因素分析

确定成本控制目标要将成本控制放到与企业经营管理与战略选择同等重要的定位来考虑。成本不是孤立的，不仅成本本身的发生受到企业各种因素的影响，成本同时又是作出各种管理措施与战略选择的核心因素之一。企业战略的选择和管理措施的实施必须考虑成本的支撑力度和企业在成本方面的承受能力，而降低成本必须以不损害企业基本战略的选择和实施为前提，并要有利于企业管理措施的实施。经济活动越复杂，成本与经济活动之间的关系越复杂。尽管企业生产经营活动的情形有着很大的区别，但经济活动本身的规律和成本的目的性特征规范着成本与生产经营活动之间的关系。这些关系主要分为以下几个方面：

一是成本因经济活动而发生降低消耗始终是对经济活动的基本要求。节约规律要求人们在实现特定目的过程中要尽可能降低成本。由于成本总额受到活动量的影响，降低成本的基本标志是降低单位成本。应该说，到现在为止，成本控制始终是将这种成本降低作为主要目标。在经济资源相对短缺时，降低成本还包含有利用特定的成本消耗实现更多的经济目标、用既定的成本总额提供更多的产生的思想。从生产角度理解，包含有更多的增收动机，也就是一些学者极力倡导的“节支增效”。

二是成本是经济活动的制约因素。就具体业务而言，业务经办人员往往不希望有较多的成本约束。较少的成本限制意味着较多的自由度，业务处理过程就会变得相对容易和轻松。成本与生产经营活动的这种关系既是成本控制措施难以贯彻实施的深层原因，也是反功能行为、代理成本得以产生的基础。

三是成本的代偿性特征决定了人们对成本有不同的判断标准。在成本变动不影响其他指标的前提下，人们总是追求低成本，以成本绝对额的高低为标准判断成本控制措施。然而，成本的变动必然会影响到其他指标的变动。成本构成要素之间的相互代偿，往往使相互关系的成本构成要素之间发生互为消长的变化。一个部门、一个环节对低成本的追求有可能导致其他部门、其他环节以更高的成本为代价。如果对成本代偿性特征的含义加以引申，成本和收入之间也存在代偿性，低成本可能支持低价格，而有意识的高成本投入则有可能因提高产品或服务的质量而维持高价格。收益则随成本、收入的变化而变动。成本与各因素之间错综复杂的关系，使得判断成本高低的标准由于视野的不同而有所不同。成本与诸因素之间的错综复杂的关系，使成本控制始终面临着种种抉择。

三、成本目标控制的几点对策

（1）配合企业取得竞争优势。企业管理中，战略的选择与实施是企业的根本利益之所在，战略的需要高于一切。成本控制首先要配合窝工取得竞争优势所进行的战略选择，要配合企业为实施各种战略对成本控制的需要，在企业战略许可范围内，引导企业走向成本最低化。企业的基本竞争战略有成本领先战略、差异化战略和目标聚集战略。成本领先战略的核心思想是以成本竞争为中心，利用低成本优势在竞争中取得超过竞争对手的高额利润，或者以低成本为依托，通过价格竞争来扩大市场份额，最终扩大企业的利润，确定企业的竞争优势。

（2）在既定的企业战略模式下，利用成本、质量、价格、销量等因素之间的联动关系，以成本支持质量、价格、扩大市场份额等对成本的需要，促进企业最大限度地获得利润。单纯以成本最低为标准容易形成误区。在某些情况下，具有战略意义的问题是通过增加成本来获得其他的竞争利益。

（3）在资源限制条件下，通过成本控制提高资源的利用效率。当企业不能无限制地取得所需的经济资源时，成本控制的基本作用不仅仅只表现在降低成本方面，还表现在提高资源的利用率方面。通过成本控制降低有限资源的消耗，不仅降低了成本，还可以利用有限的经济资源生产出更多的产品，创造出更多的价值，在到节约增效的目的。要使总体边际收益最大化，企业必须先使受限制资源的边际收益最大化。

（4）降低成本。在任何设定的条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是第一位的。降低成本以两种方式来实现。一是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率、合理组织管理等措施，降低成本。二是改变成本发生的基础条件，即改变企业生产要素的配置，提高技术装备水平，利用新技术、新材料、新工艺，改进产品结构等措施，使成本降低。

在成本控制目标的三个层次中，都贯穿着成本降低的要求，都不排斥成本降低的重要性，在其他变量不发生变化的情况下，降低成本始终是一种理性追求而受到关注。