梁冠辉 胡跃清

【摘要】如今，随着世界经济一体化的繁荣发展，越来越多的国家开始重视环境问题。为了建成资源节约型及环境友好型社会，企业应该进一步创新和改变新的发展模式：低成本，低消耗，低污染。本文通过分析企业绿色成本管理的概念以及可持续性发展特点，探讨了低碳背景下绿色成本管理模式的构建。

【关键词】低碳 绿色成本 管理模式

一、绿色成本定义

绿色成本涵盖广泛的领域，包括经济、管理和会计学。不同的领域有不同的起点，因此产生的成本概念也不一致。国内外学者以及组织都对绿色成本有自己的认识和阐述并进行研究。从广义上讲，所谓的绿色成本只是使用清洁能源、购买环保材料、处理三废、开发绿色友好产品、购买具有环保功能的设备、购买排污许可证、对受污染方的绿色罚款与绿色赔偿。我们应该从宏观的角度把握绿色成本定义，在绿色成本的概念中反映可持续发展观和绿色责任态度。因此，基于可持续发展的原则，企业绿色成本包括所有货币化的日常支出和损失以控制环境污染。

国内外有许多关于绿色成本的分类方法，预防成本与治理成本与企业的生产经营活动密切相关。企业为了避免生产经营过程对环境造成污染而制定绿色成本这一会计科目，例如造纸厂制定严格的污水排放标准采用绿色能源以减排，这些都纳入预防成本里面。另外还有治理成本，是企业治理污染而引起的支出。例如造纸厂对生产过程中产生的废水和废气进行过滤与清洁成本。损失成本就是企业因环境污染而与企业日常经营不相关的支出，并不能带来经济效益。包括因为造纸厂排放的废水和废气超标政府对企业违法行为处以罚款、企业向受污染地支付的损害赔偿、法律诉讼成本等。

二、绿色成本确认

1.确认条件和确认依据。企业绿色成本确认的条件是如果已经发生环境污染，并且已经造成损害，但没有发生确定量的绿色支出，并无绿色成本的确认。确认基于外部确认和内部确认两种。绿色成本的外部rOSA是指由于国家环境法律法规和相关政府部门的要求，确认企业绿色成本。例如，环保部门扣缴的排污费，企业为了达到国家排放标准而购买环保设备费用。为了承担社会责任、树立企业形象、促进公司长远发展，会造成有一部分绿色成本超出法规确认范围，其属于内部确认。

2.确认方式。有两种方法可以确认企业绿色成本：资本化确认和费用化确认。资本化确认会形成企业拥有或控制的长期绿色资产，并可货币化。在其有效会计期间，企业的经济效益和绿色效益将会增加，因此要在未来合理的期间内进行折旧和摊销。费用化确认形成的企业绿色成本即当期经济利益的流出，包括预防成本、治理成本和损失成本。

3.确认中要注意的问题。对于绿色成本的资本化和费用化，在某些情况下从绿色角度和经济角度考虑会得出不一致的结果。如果从绿色角度考慮，如果绿色成本改善了未来的环境状况并产生环境效益，不管其有没有增加未来期间的经济利益，此项绿色成本应该资本化;如果从经济角度考虑，经济利益的绿色成本即资本化。例如，一家公司种植绿化带来吸收排放的二氧化碳，绿色成本很高，并且不会增加企业未来的经济收益，然而，其在未来一定年内改善了环境状况，具有环境效益。那么这项绿色成本应该资本化;但是从公司经济角度出发，这项绿色成本并没有带来直观的经济效益也就是没有带来直接收入所以应该费用化。当绿色成本资本化费用化发生矛盾时，从绿色角度考虑绿色成本更合适。绿色成本主要是反映企业绿色支出，反映企业的绿色责任观，造成良好的社会效应。

三、绿色成本计量

在将费用确认为绿色成本后，我们应对其进行会计计量，这是量化绿色成本确认结果的过程。在会计基础中提出，绿色成本的计量单位和普通情况一样是货币，在计量属性方面主要使用历史成本。有许多对其计量的方法，例如机会成本法、人力资本法、收益现值法等。但这些计量方法属于定量分析，缺乏可操作性，难以应用。由于环境污染本身的复杂性与人类对环境污染结果认识的滞后性，所以计量方法也多种多样，我们应该从可操作性出发，对计量方法予以简单化。

1.与经营成本分开的绿色成本。在企业的生产经营活动中，我们可以将全部成本分为两种：经营成本与绿色成本。绿色成本与经营成本无直接关系时，可以将发生的全部支出归

属于绿色成本，如环保技术的研发费、环境污染治理等;有些绿色成本与经营成本有关，但可以与经营成本分开，如隔音降噪支出、汽车清洁减排支出等。

2.与经营成本相关的绿色成本。如果很难将绿色成本与经营成本分开，则可以根据成本驱动因素计量绿色成本。根据不同的情况确定成本，解决了总成本分摊的难题，使绿色成本计量的准确性得到很大提高。例如，某工厂生产产品有几个生产阶段并且每个生产阶段都会产生废物，管理人员会将每个生产阶段产生的废物归集并统一处理，生产过程中发生的管理人员工资计入绿色成本否？我们使用不同的生产阶段作为成本分配的基本动因，并计算每个生产阶段投入原料占比，将其作为分配管理人员工资的依据，通过这种方式，就获得每个生产阶段的管理人员薪水，再将每个生产阶段产生的废物占比作为计算绿色成本的依据，即把该名管理人员的工资与废物占比相乘，最终得到绿色成本的金额。

四、绿色成本科目

设置并完善绿色成本科目。企业并没有具体会计科目来反映绿色成本，有些仅仅专注于减少当前经营成本、忽略环境问题。这完全违背了绿色成本的观念，所以应该单独设置会计科目进行绿色成本核算。长期绿色资产一级科目设置为绿色固定资产、绿色无形资产等，并在合理会计期间内进行折旧或摊销;费用化的绿色成本一级科目设置为绿色成本，二级科目根据绿色成本发生的目的分为预防成本、治理成本、损失成本等，三级科目根据企业不同的情况设置。

五、建立绿色会计核算体系的几点建议

（一）改变传统经营成本观念，树立企业的环保意识。学习完善政府制定的环境保护方面的法律法规和政策，要求企业员工学习企业先进经营的业务与管理理论，对企业产品结构合理布局。在节约成本的条件下加强环保投入，积极引进先进的环保设备，引领绿色消费市场的风向，推动企业的可持续发展。

（二）实施环境成本报告制度，加强环境成本审计环境成本报告是进行环境成本会计核算的重要措施，有利于丰富我国环境会计理论体系、完善国民经济会计核算指标和加强我国的环境成本审计。环境成本报告最好由以下三部分组成：环境成本项目、环境成本政策和其他说明事项，这样能够同环境管理体系审核认证、环境标志产品认证以及公众参与等环境质量有关的体系结合起来，便于监督和审计。

（三）完善绿色成本核算法规制度，绿色成本核算在我国立法薄弱，这严重阻碍了绿色成本的系统规范的发展。首先，通过经济法律等手段刺激绿色成本核算工作的发展，完善环境和资源保护法律法规体系，比如实行税收优惠。其次，有必要制定环境会计法律法规，例如，增加会计法中环境会计的规定，并将环境成本纳入会计核算科目。然后，有必要实施控制环境成本的经济制度，例如，环境影响评价制度、清洁能源制度等。

企业的环境责任感是企业进行绿色成本核算的前提，目前大多数企业依然单一以盈利为目的，所以必须自觉建立绿色成本理念。除此之外，我们必须通过会计权威部门或专家的帮助下出台绿色成本会计准则，规范绿色成本的确认、计量、记录标准，使绿色成本核算深入每一个企业。政府要加强完善环境法律法规，使其具有可操作性，同时还应该加大惩处企业破坏环境行为，让绿色观念在企业发展的道路上保驾护航。