韩义焓 薛瑾

摘 要：本量利分析作为管理会计的基本工具之一，对企业经营决策和目标控制提供了有效信息。本文旨在研究成本粘性对本量利分析的影响，为企业加强成本管理，有效使用管理会计工具提供参考借鉴。

关键词：管理会计;本量利分析;成本粘性与反粘性

经济发展、技术革新使得国内产业尤其是传统制造业的低成本优势逐渐丧失。日益增长的成本压力和不断压缩的利润空间要求企业进一步加强成本管控，利用管理会计工具提高竞争力。而成本粘性的存在使得以成本性态假设为前提的传统管理会计工具提供偏差性的决策信息。目前，国内外的研究已证明成本粘性存在的客观性，即成本与业务量非对称性相关，但研究重点多集中于成本粘性的存在性及驱动性，关于其影响后果，尤其是对管理会计工具的影响较少涉及。

一、本量利分析工具与成本粘性

1.本量利分析工具

本量利分析作为管理会计的基础分析工具，通过研究成本、业务量和利润之间的数量关系，为企业管理决策、经营预测、长期规划控制等管理工作提供支持。传统本量利分析工具主要基于成本性态分析假设，将企业成本划分为变动成本和固定成本，并假设成本和业务量之间存在线性关系，即y=a+bx（y为总成本，a表示固定成本，b表示单位变动成本，x代表业务量）。然而，理想化的成本性态分析假设忽略了企业特征、管理者决策、行业间成本差异特征等内外部因素的影响，使得成本与业务量间的变化呈现非对称性。……