安灵 易丹青 赵婷

摘要：预算管理中的预算松弛问题的日益显著，引起了国内外学者的广泛关注。主要从行为科学理论出发，与传统的影响因素相结合，研究了权术倾向对预算松弛的影响。研究结果如下：权术倾向与预算松弛正相关;风险规避倾向越高，权术倾向对预算松弛的正向影响越强;个人成就感越高，权术倾向对预算松弛的正向影响越显著。上述研究结果表明：基于行为科学理论的风险规避倾向、个人成就感和个体的权术倾向都会对预算松弛产生影响。企业在后续的预算管理实务中应加强对员工个体行为特征的关注，依靠对个人的行为分析与控制来有效减少预算松弛。

关键词：预算松弛;权术倾向;风险规避倾向;个人成就感

中图分类号：D9文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.08.068

1引言

预算是行为计划的量化，作为重要的管理工具存在于企业。Hansen认為，预算为所有组织管理奠定了基础。预算管理自20世纪20年代诞生以来，通过多家大型企业的成功运用，逐渐发展成了企业管理方法中一套重要的方法体系。随着经济环境的变化以及预算管理在企业中的推广与深入，出现了一些问题，严重影响企业预算管理效率，其中最典型的就是预算松弛。预算松弛是完成某项预算任务时，有意低估收入或产能、高估成本或资源的行为（Dunk，1988）。潘飞和程明（2007）指出，预算松弛普遍存在于我国上市公司，它一定程度上阻碍了企业战略目标的实现，削弱了企业的市场竞争优势。

传统因素对预算松弛的影响研究假定个体都是利己的，他们尽可能追求自身利益的最大化。但作为一个复杂的社会人，存在于组织预算管理环境中，需要我们进一步去分析行为动因，个人的行为和心理是预算松弛研究中不可忽视的重要因素。本文直接从行为科学理论出发，引入权术倾向这一个体行为特征，采用实验研究方法，研究个体的权术倾向对预算松弛的作用，从新的角度去探讨并改善预算松弛这一问题。后文安排如下：文献回顾与研究假设;研究设计;假设的统计检验;研究结论。

2文献回顾与研究假设

早期的预算松弛成因分析都集中研究了传统影响因素，并提出了相应的改进措施，使得预算松弛得到一定的控制。随着行为科学的引入，对于人的关注为预算松弛研究打开了新局面，成因的研究扩展到行为理论、心理学理论等方面。本文主要是针对行为科学理论中的相关因素来深挖预算松弛。

个体行为特征是一个比较广的概念，很难找到一个变量全方位的去探究，需要从某一个方面入手。Hartmann和Mass（2010）用马基雅维利主义作为个体行为倾向的代理变量。美国心理学家 Christie选取马基雅维利主义衡量某人为达目，不惜使用欺诈手段来操纵他人的行为。马基雅维利主义是权术与谋略的代名词，本文用权术倾向来衡量这一个体行为特征，即个体利用他人达成个人目标的一种行为倾向。利用马氏Ⅳ量表来测量（ Christie & Geis，1970），将测量的结果分为高低两组，高权术倾向者注重实效，抵制社会影响，在个人利益的驱使下，易于歪曲事实，利于各种手段达成目标，并相信结果能替手段辩护;低权术倾向者相对比较实事求是，遵从社会价值观，甚至是以社会所期望的方式去反应。

西方学者在营销、商业伦理、经济学、税收、会计学等领域对权术倾向进行了深入研究。研究发现，在预算管理相关方面，高权术倾向较少受职业道德的约束，更偏向歪曲个人产能和资源;低权术倾向认为歪曲个人的生产能力信息是不专业的，他们会实事求是，对预算松弛持否定的态度。根据行为科学理论，个体的行为都是由一定的需求主导的。高权术倾向个体认为结果可以为手段辩护，为达目的可以不择手段，由此高权术倾向个体对高利益回报的需求，促使他们在参与预算制造中不择手段的歪曲事实，制造预算松弛。Andrea和 Tamas （2012）研究发现，高权术主义个体追逐个人利益，在同一情境中会得到更多的报酬。基于以上分析，可以推断高权术倾向的个体比低权术倾向的个体制造更多的预算松弛。因此提出假设：

H1：权术倾向与预算松弛正相关。

预算作为一种量化的详细计划，是企业未来经营活动的依据。它只是基于现阶段对未来的细致、周密的安排。但是未来存在着诸多的不确定性，而预算松弛的出现相当于建造了一个缓冲区，为目标的达成提供了弹性空间。合理的缓冲空间将有助于目标的实现，一旦参与预算制定者旨在从中攫取不当利益，合理的空间被挤破，预算管理的有效性将无法得到保证。权术倾向越高，越会重视预算执行结果对个体利益的影响，而风险规避可能加剧这一关系。管理者风险规避水平越高，其所需应对未来不确定性的缓冲空间越大，越容易制造预算松弛。在风险规避水平比较高的情况下，个人更愿意制造预算松弛来确保自身的利益得以实现，从而权术倾向者会制造更多的预算松弛。因此提出假设：

H2：在风险规避倾向越高，权术倾向与预算松弛的正相关关系更加显著。

在全球化背景下，组织文化变得日趋多元化和复杂化。这种文化会对个体行为产生影响，大多数具有责任感的个人都持有组织导向型价值观，他们寻求自我成长和个人成就感，对组织表现出很高的满意度。Atkinson（1977）指出，成就感不强的个人偏好执行简单易行的任务，与他人共同承担责任，而成就动机强烈的人倾向于独自完成具有挑战性的任务，并以此来实现自身价值。Mc-Clelland（1985）认为，成就动机强烈的个人希望自己在工作中获得较高的满意度，具体表现在工作效率的提高，而预算松弛会对工作效率产生影响。一定程度上，预算松弛与个人成就感存在相关关系。在个人成就感比较高的情况下，个体参与制定预算时会客观评估产能与资源，甚至是定立更具挑战的目标，因而权术倾向者会制造较少的预算松弛。基于以上分析，提出假设：

H3：个人成就感越高，权术倾向与预算松弛的正相关关系越弱。

3研究设计

3.1实验设计

本次实验是通过调查问卷的形式进行，该问卷的内容由调查对象的基本信息、风险规避倾向相关问题、传统的预算松弛测量表、马氏Ⅳ量表四部分组成。

本次调查问卷共收回380份，其中3份大篇幅问题填写遗漏，从总样本中剔除。调查对象均为某大学会计相关专业的大三学生，他们已经学习过管理会计及预算的相关知识，有利于实验的开展。考虑到会计从业人员较学生而言，接收了更多的职业素质教育，某种程度上会抑制预算松弛，并且权术倾向是比较稳定的个性特征，选取学生为实验对象可能得到更客观的影响结果。

3.2变量设计

（1）被解释变量。

预算松弛由问卷的15-24小题测量，各题选项赋值1—7代表变量程度由“非常不同意”逐渐增高到“非常同意”，从不同程度来反映个人歪曲自身能力来制造预算松弛的可能性。其中15、17、20三小问为反向指标，进行了反向赋值。

（2）解释变量。

權术倾向涉及问卷的25-44小题，选项“非常不同意”到“非常同意”由1-7代表，对其中10个反向指标进行了反向赋值。标准化后的分值以中位数为分界线，大于中位数的为高权术倾向，小于中位数的为低权术倾向。

风险规避倾向由7-14题衡量，累计得分越高，规避倾向越弱，表明在做出决策时更愿意承担较高的风险，追求由此带来的高收益。个人成就感较高表明个人更重视对组织的满意程度，更看重自我价值的实现。

控制变量有性别、压力感知、归属感。已有研究表明，性别是影响个体做出判断的一个因素;在校大学生生活中对于集体的归属感、压力感知是能够间接影响实验者的马氏评分的变量。由于该问卷调查对象均为大三相关专业学生，年龄这一选项没有差别，所以我们不把它作为控制变量。

3.3信度分析

对于经过筛选的调查问卷回收数据，我们根据不同的项目分别作了信度检验。选择了克隆巴赫系数方法，测得预算松弛变量的信度系数为0.6275、风险规避倾向信度系数为0.5338、权术倾向信度系数为0.7100，可信度均大于0.5，表明该调查问卷的数据可靠。

3.4模型建立

本文以问卷调查的形式考察权术倾向对预算松弛的影响，并在此基础上加入风险规避倾向、个人成就感作为调节变量，研究它们对权术倾向与预算松弛二者关系的影响，设立如下模型：

Slack=β0+β1Mach+β2Risk+β3Satisf+β4Pre+β5Sexy+β6Belong+ε

4假设的统计检验

4.1描述性统计

本文对所有样本进行了描述性统计，结果如表2。结果显示Slack的均值为0，中位数为-0.0457，表明预算松弛普遍存在于研究样本;Mach的统计结果表明部分人的马氏评分高于均值，相比评分较低的人，评分较高的人更善于运用权术与谋略影响预算松弛程度。Risk的均值为0.5782，中位数为1，说明研究样本中的风险规避倾向存在较大的差异，有57.8%的人倾向于规避风险。Satisf的均值为4.4536，中位数为5，标准差为1.7224，表明研究样本中个人成就感普遍较高且差异性较大，说明个人成就感越低的人越希望与他人共同承担责任而不愿意挑战高难度的工作。

为了深入了解风险规避倾向与个人成就感不同时，预算松弛与权术倾向之间的关系是否存在差异，本文将风险规避倾向与个人成就感以中位数为限分为高、低两组，分别进行均值的差异性T检验，结果如表3。相比风险规避倾向高组，风险规避倾向较低时权术倾向更为明显;预算松弛在个人成就感较高组明显高于个人成就感较低组，侧面说明个人成就感较高时预算松弛程度高，与假设H3相悖，而个人成就感较低时权术倾向更严重，初步表明，按风险规避倾向与个人成就感分组考察权术倾向与预算松弛二者关系是有必要的。

4.2回归分析

为了检验权术倾向与预算松弛的关系以及风险规避倾向水平和个人成就感不同时，权术倾向对预算松弛的影响是否存在差异，本文将风险规避倾向水平、个人成就感分为高、低两组分别进行回归，回归结果如表4。

从回归结果来看，权术倾向对预算松弛有显著正影响，意味着权术倾向越高预算松弛越大，符合前文理论实际，假设H1得到验证。风险规避倾向越高，权术倾向对预算松弛的正向影响越明显，假设H2得到验证，说明风险规避倾向水平越高，其所需应对未来不确定性的弹性空间越大，个体构建预算松弛谋求个人利益的动机更强，从而权术倾向者会制造更多的预算松弛。

表4的结果显示，个人成就感越高，权术倾向对预算松弛的正向影响越明显，与假设H3的理论实际背道而驰，产生这种现象的原因可能是：假设中的个人成就感主要是对于自身所从事工作的感受，而实验对象可能更多的把个人成就感与薪酬激励联系在一起。个人成就感的不同来源体现了非货币性和货币性激励与预算之间的关系。实验对象倾向于用薪酬来量化个人成就感，薪酬越高，个人成就感就越大。在制定预算计划时，考虑到预算完成情况越好，将获得较高薪酬，一定程度上将产生预算松弛行为。同时在预算与薪酬挂钩时，高薪酬的诱因激发了对个人利益的追逐，高权术倾向者也会制造更多的预算松弛。由此产生了权术倾向和个人成就感的协同效应，使得在个人成就感越高时，权术倾向与预算松弛的正相关关系越强。

4.3稳健性检验

为了验证上述结果的稳定性，本文在前文的基础上对所有连续型变量进行了上下1%的winsorize处理，再次进行回归，结果与正文的回归结果类似，支持本文的研究假设，但限于篇幅，本文对回归结果不再赘述。

5研究结论

本文主要从个人因素考虑，引入权术倾向个体行为特征，与传统的预算松弛影响因素相结合，研究风险规避倾向、个人成就感、权术倾向对预算松弛所产生的影响。主要结论如下：权术倾向与预算松弛正相关，说明权术倾向越高的人更善于运用权术与谋略影响预算松弛程度，使得预算松弛程度越高;风险规避倾向越高，这种正向影响越明显。个人成就感越高，权术倾向与预算松弛的正相关关系越强。上述研究结果表明：基于行为科学理论的风险规避倾向、个人成就感和权术倾向都会作为对预算松弛产生影响。本文存在一些局限性，例如只选取了在校学生作为实验对象，实务经验的缺乏可能对预算测试结果有一定的影响;权术倾向的结果也会受到情境因素的调节，所以权术倾向对预算松弛的影响需要更深入的探讨。

本文研究表明，预算管理应关注预算参与人的个体行为与道德等特征，注重组织环境建设。基于本文的研究结论，关注个体行为，加强预算参与人职业道德教育能有效抑制预算松弛。在企业内部管理中，促使从业人员通过形成和遵守共同的道德准则，激发对本职工作的热爱和追求，继而产生使命感和成就感。这需要我们每一名企业员工从企业乃至社会发展的角度出发，把对崇高职业道德的追求从理解、实践最终转化为自觉的道德意识。以全心全意的付出，为企业的发展做出贡献。

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