王思桥

摘 要：本文首先概述了债务重组的相关理论， 分析了分析债务重组准则中公允价值的计量问题，指出了应用公允价值进行计量还存在一定的局限性，并且在此基础上提出了相应的解决思路和方法。

关键词：债务重组;公允价值;会计准则

一、债务重组相关理论

《债务重组》准则作为我国《企业会计准则》的重要组成部分，是在企业出现暂时的财务困难难以按期偿还债务时，对债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出的让步事项的相关会计处理规范。可以看出，债务人发生财务困难是债务重组准则的应用前提，债权人做出的让步是应用债务重组准则的必要条件。其中“债务人发生财务困难”主要是指债务人出现资金周转困难或陷入经营困境，导致其无法或没有能力按照原定条件偿还债务;“债权人做出的让步”是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务。所做出的让步情况主要包括债权人减免债务人部分本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。

二、債务重组准则及实务中应用公允价值需关注的问题

我们制定准则的目的是为了更好地指导和规范企业的经济活动，并最终为发展我国市场经济服务，一项准则是否科学合理应通过现实经济活动来进行检验，反过来也有利于促进准则的不断完善。同理，在对债务重组准则中引用公允价值计量属性进行研究也应看它是否能在实务中规范企业的债务重组行为，是否达到了准则和实务的一致性。……