金其森

引言

新《个人所得税法》（以下简称为“新法”），在大众和人大代表们的多次呼吁下，经过修订草案的广泛讨论后终于作了大幅度的修订并颁布实施。新法中个人从被聘用单位取得主要有收入：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得四大类，这四类所得在新法中被称之为“综合所得”。

新法中提出了“综合所得”，体现了我们国家的个人所得税法律制度从以往的分类税制迈向了分类与综合相结合的税制模式。该税制模式在借鉴增加了国际大多数国家综合征税的模式和分类与综合相结合的税制模式中的扣除项目，保留相关法律规定的分类项目，新法是新时代环境下新的产物。新的模式下的新法在征税时必须要结合我国目前的工资发放实际情况，如：政府和事业单位目前所采取的是绩效工资管理办法、有些企业存在年终绩效奖励等，在用人单位代扣代缴时要有一个简便快捷、易于确定和好操作的基数作为参考，这样才能够让新法更具有科学性和可操作性。

一、预扣预缴税款时的建议基数

党的十九届三中全会通过的《深化党和国家机构改革方案》，方案中已明确，为提高社会保险资金征管效率，将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收。目前，社保缴费基数都由社保部门来进行核定，一般是以上一年度职工本人平均收入作为核定的缴费基数。

新法规定，居民个人取得工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得，按纳税年度合并计算个人所得税。新法还规定“个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”，所以职工所受聘单位应当及时为职工代扣代缴其个人应预缴的所得税税款。

因为，个人的工资薪金的影响因素较多，随时可能出现变动，为提高征税的效率及征税的准确性并保证财政开支的及时性，建议国务院想关门明确用人单位的个税扣缴和社保缴纳的基数一致，即统一以职工上年月平均收入为计算标准。

个税预扣预缴税额与全年应纳税额之间存在差异的，新法中有明确规定，“居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。”，所以差异税额应由纳税人本人凭自己的身份证号（即纳税识别号）进行个税的年终汇算清缴，以保证两项金额的一致性。

二、职工上年度月平均收入

职工上年度平均工资为职工上年度工资总额的平均数。按照国家统计局发布的《关于工资总额组成的规定》为标准，工资总额是指：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴（出差补贴、误餐补贴、独生子女补贴除外）、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六部分组成的劳动报酬总额，工资总额统计的是个人税前工资，并且包括个人交纳的养老、医疗、住房等个人账户的基金。新法在计算职工月平均收入时应符合综合所得的要求，不同的单位在统计职工平均工资时的范围存在差异，但必须符合法律的规定。

当前的社保缴费基数即上年度职工月平均工资都由社保部门进行核定，其准确性是相对有保证的。该基数的变动体现在工资、薪金所得方面的因素主要有两大方面，一是当地的整体收入水平的变化即工资水平的变动，二是职工本人的工作能力提高带来的收入级别的提升。其他三类所得：劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得的影响因素较为复杂，且带有一定的偶然性和特殊性。

三、特殊情况的基数确定建议

1.以前无工作新员工的基数确定建议

以前无工作做的新员工，试用期的个税计算可以参照全市职工上年度月平均收入为基数或用工合同中签订的不低于最低工资标准的试用期工资作为基数，以选定基数计算缴纳社保和预扣预缴个人所得税。

2.以前有工作新员工的基数确定建议

以前有工作的新员工，在计算社保和个人所得税时以其上一任职单位上一年度或本年度的月平均收入作为基数，如工作未满一年则以实计算平均收入，以此基数计算缴纳社保和预扣预缴个人所得税。

四、居民职工有兼职收入的基数确定建议

居民职工在首聘单位以外的单位取得所得属于兼职。兼职：区别于全职是指职工在本职工作之外兼任其他工作职务。兼职人除了可以领取本职工作的工资外，还可以按标准领取所兼任工作职务的其他工资，指非主要工作外的工作。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税，按照新法规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。

1.个人在兼职单位的收入较为固定

较为固定是指在去年一年或者相当长的一段时间都在该单位取得稳定的收入，且在可预见的一年及以上时间仍然在该单位从事劳务活动并取得收入。一在本人的申报下应将该项收入按照规定标准进行平均并入受聘单位的年月平均收入中计算个人所得税，计算社保时根据相关规定应将该部分剔除；二兼职单位根据其所得进行年度平均作为每月代扣代缴的基数预扣预缴个人所得税，根据社保规定不为兼职人员缴纳社会保险，年终个人在根据新法的规定，在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。

2.个人在兼职单位的非固定收入

因其不固定性，所以不应计入年月平均收入中，其聘用单位不考虑其其他收入所造成的个税问题。根据新法规定，该类收入需要办理汇算清缴，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。

个人的不经常活动取得的正常收入以外的收入，都需要办理汇算清缴，将其并入年应纳税所得额在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴，这是比较科学、合理、合法和具有较强操作性的方法。

五、建议基数下个人所得税的计算及缴纳

个人综合所得的个税代扣代缴的基数建议按照上年的平均月收入，以此平均收入先按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等，后进行专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，再减除费用扣除标准5000 和其他法律允许税前扣除的收入项目，最后根据应纳税所得额对应的税率和速算扣除数进行个人所得税的应纳税额的计算。

职工个人每月由所受聘单位进行预扣预缴，年度终了后，在次年的二月底前应当计算出自己全年的综合收入总额，再根据综合收入总额与三月一日至六月三十日之间办理个人的所得税汇算清缴程序。