孙伯龙

美国好莱坞被誉为美国“娱乐产业的硅谷”。而今，单部电影片酬超过2000万美元已成为评价好莱坞超级巨星的标尺，在这个被称为“2000万俱乐部”中就包括汤姆·汉克斯、威尔·史密斯、金·凯瑞、尼古拉斯·凯奇、丹尼尔·克雷格、小罗伯特·唐尼等炙手可热的巨星。伴随好莱坞影视行业高度商业化发展，绝大多数好莱坞明星都属于整个美国社会中的高收入群体。为了应对高片酬带来的高额税收，明星们采取了诸多策略来降低个人税负，甚至不惜铤而走险。

那些逃漏稅的好莱坞明星们

1937年美国财政部公开指称查尔斯·劳顿等七位好莱坞明星通过成立国外公司逃避政府税收。据调查，劳顿1934年在英国成立了一家制片公司，该公司与劳顿签订协议，劳顿为公司提供自己的全部服务，而经由公司将劳顿“出借”给各好莱坞影视制片厂 。劳顿的空壳公司按月支付给劳顿较低的报酬，使其顺利成为低收入者而适用较低一档的税率。经美国税务局核查，1934年劳顿逃避税款共计104431美元。但是劳顿起诉到法院，认为他成立海外公司的目的不是为了逃避税款而是为了拍影片，制片公司租赁演员给其他制片厂并无不妥。法院最终认可了劳顿的主张，此举也促使好莱坞明星们纷纷成立制片公司来将自己雇佣给大公司。不过美国税收法律后来尽力填补了这项漏洞，从而打击了影视明星跨境注册空壳公司的避税行为。

虽然诸多好莱坞明星都曾被曝涉嫌逃税漏税，但真正因此而陷入牢狱中的明星却只有少数，因出演《刀锋战士》声名大噪的韦斯利·斯奈普斯则不幸名列其中。2007年，斯奈普斯因税务虚报问题被美国佛罗里达州检察官以涉嫌逃漏税等八项罪名起诉。据查1999年到2004年间，斯奈普斯的片酬已高达4000万美元，但他却没有如实申报个人所得税，总共漏税约700万美元。除了没有申报个人所得税外，斯奈普斯还在1996年到1997年间以不正当手段申请退税1200万美元。斯奈普斯的理由是，因为他的助理过错而忘记提交报税单。最终在2008年宾夕法尼亚州法庭裁定斯奈普斯故意不申报个税罪名成立，判其有期徒刑三年，罚款500万美元。斯奈普斯以判决不合理为由申请上诉，但上诉法院维持了原判决。最终，斯奈普斯于2010年12月入狱服刑，2013年4月被保释在家中，直至2013年7月服刑期满。在此之后这个好莱坞明星的演艺事业几乎“凉凉”。

早在1996年尼古拉斯·凯奇凭借影片《离开拉斯维加斯》获得奥斯卡最佳男主角，成为家喻户晓的好莱坞演技派明星，身家数亿美元的凯奇大肆在全球购置房产、豪车和各类奇异物品。2009年，美国税务局调查发现凯奇自2007年起欠缴所得税超过625万美元，并且在2002年至2004年间也有35万美元欠税未缴，因此在奥尔良地区法院提交了针对凯奇的税收留置申请。凯奇表示这是因为财务经纪人的失职所致，而并非有意为之，最终避免了牢狱之灾，但需要缴纳税款及利息、罚金共计1330万美元。为了偿还所欠税款，凯奇不得不变卖多处庄园别墅，不加选择的接戏还债也被称为好莱坞“最繁忙”的影星，直到2012年凯奇才缴清了大部分税款。

美国税务局与好莱坞明星的“猫鼠游戏”

众所周知，美国是联邦制国家，各级政府财政独立性较强，每一位纳税人是否如实缴纳税款都会攸关各级政府的“钱袋子”。其中，联邦政府的主要收入来源是个人所得税，2017年占联邦政府财政收入的47.9%。好莱坞明星们往往收入不菲，如何确保他们无保留地申报税款？在这场“猫捉老鼠”的游戏中，就不得不提及隶属于美国联邦财政部的美国税务局（IRS）了。

美国税务局主要职能有两项：一是协助纳税人纳税，二是对税务申报进行稽查和纠正。美国税务局对于好莱坞明星的所得税征管主要有以下特点：

▲纳税申报复杂烦琐

美国税务局要求纳税人每年4月15日之前要将其所有收入申报纳税，即使是非法收入也必须申报纳税（在其官网上专门指导非法收入者如何报税）。美国税法是出了名的复杂，纳税人进行所得税纳税申报时还需要根据纳税身份、年龄以及相关具体情况计算应税收入以及抵免，因此，大多数美国人对报税深感头痛。美国税务局提供多种纳税申报服务，如线上申报、预约办税、简化申报程序等等，最大限度地降低报税难度。但好莱坞明星为了试图避开更高收入下的更高税率，委托经纪人、律师、会计师、经理人在“减少收入”上下足了功夫。一般来说，好莱坞明星们主要通过慈善避税、投资公司等方式来减少税负，这些环节都会增加报税复杂性，更需要专业税务代理人协助其申报纳税。因此，美国税务局对这类高收入群体的纳税服务重点也主要是规范纳税代理服务，并强调纳税人对自己报税表负有最终法律责任。

▲报税稽查无孔不入

在报税结束之后，美国税务局以纳税申报的信息为依据，有重点的抽查报税表。年收入在100万美元的高收入者审查率接近10%，因此拿着天价片酬的好莱坞明星一直是美国税务局重点抽查的对象之一。在获取税收信息上，美国税务局远比想象的强大，通过信息化征管手段它掌握着所有美国人的社会安全号和银行账号信息，2014年正式生效的《美国海外账户税收遵从法》（FATCA）也授权美国税务局向海外金融机构要求提供美国人的账户资料，毫不夸张地说，美国税务局可以掌握每一个美国纳税人在全球的财产信息。对于纳税人涉嫌税收欺诈、滥用税法等行为，法律授权美国税务局有权进行查处并通过强制执行的手段，甚至动用税务武装执法机构（IRS-CI）展开税务稽查。此外，美国税务局2006年推出“告密者计划”，即举报的逃税漏税行为被查证属实之后，能够得到15%—30%税额的奖励。告密者计划实行之后，约有3.3万人主动上报自己的海外账户，补税近50亿美元。

▲逃税漏税代价高昂

对于漏税、逃税和虚假纳税的行为，美国税务局不仅在报税稽查上拥有绝对的权力，而且在法律责任追究上也是毫不手软。在美国逃税漏税被查证后，除了需要及时补缴所欠税款和利息外，还可能带来的严重后果主要有三个方面：第一，面临惩罚性罚款。如果是疏忽导致报税数据不符，需缴纳20%的漏税作为罚款；如果认定有逃税行为，但是不构成犯罪的，则需要缴纳75%的漏税作为罚款。第二，面临刑事处罚。一旦被认定涉嫌逃税犯罪，例如隐瞒实际收入、不报税或者少报税，则可能面临最高五年的有期徒刑，以及相应罚款。第三，失信者寸步难行。美国的税收信用作为个人信用评估体系的重要指标，间接地影响着个人信贷、教育、日常消费、领取失业救济金及租房等日常生活的各个方面。因此，好莱坞明星一旦有逃漏税丑闻更会被全球媒体追踪，通过欺骗或隐瞒手段虚报纳税或不申报个人收入，而被美国税务局盯上的明星们往往得不偿失，也无异于自毁星途。

美国对好莱坞明星税收征管的启示

美国的个人所得税中呈现出高收入者高税负特点，以2014年数据为例，高收入群体（年均收入25万美元以上）占所有纳税申报的比例不到3%，但缴纳的个人所得税占全部个人所得税的51.6%，而低收入群体（年均收入5万美元以下）占所有纳税申报的比例高达62.3%，但缴纳的个人所得税仅有全部个人所得税的6%左右。高收入群体收入来源多样，避税手段五花八门，这也就不难理解为什么美国税务局紧盯着好莱坞明星们了。美国对好莱坞明星的税收征管带给我们以下启示——

▲允许合理的税收筹划，但绝不容忍逃漏税行为

尽管美国税法规则严密，但纳税人在法律范围内展开税收筹划并未受到禁止。通过事先投资公司、慈善公益、在税收洼地注册公司等方式，好莱坞明星所应缴纳的税款比直接领取片酬再扣税要少很多。税收筹划与逃漏税虽然难以区分，但从被美国税务局稽查的好莱坞明星逃漏税案件来看，目的违法性是主要的判断标准。与我国演艺明星默认将片酬视为“净所得”不同，好莱坞明星的每一笔收入都需要自行报税，或者聘请专业团队进行税收筹划和报税事务，以避免因逃漏税而被美国税务局稽查。此外，在全球范围内明星“退籍避税”的现象都十分常见，但对于好莱坞明星们来说，想要降低税务而放弃美国国籍与绿卡事实上并不容易。美国在2008年《英雄收入援助和减免税法案》（HEART法案）中规定，以避税为主要目的脱籍公民将不得再次加入美国国籍，并且还有可能要缴纳一笔离境税，也被称为“赎身费”。

▲以高收入群体为重点，建立有效地税务稽查机制

美国个人所得税征管集中反映了现代税收管理的基本理念和通行做法，美国个人所得税的征收率能达到90%，有赖于严密的个人所得税征管制度。美国税务局凭借纳税人信息电子系统，掌握纳税人收入及财产信息，因此在纳税申报、第三方信息、代扣代缴、稽查与逃税惩罚等诸多方面，对于未如实申报或存在逃避税款的行为予以打击。尤其是美国将逃税定为重罪，税务局雷厉风行的稽查机制足以达到威慑效果，好莱坞明星即使有强烈的逃漏税动机，也不得不如实申报个人收入。

在全球反避税的趋势之下，2018年我国修订了《个人所得税法》建立分类与综合相结合的所得税制，首次引入反避税条款；同时在信息化治税理念之下，《税收征收管理法》也紧锣密鼓地进行修订，将形成自然人税收征管体系。正所谓制度塑造人性，未来明星们试图在中国逃漏税款就需要三思了。

▲注重税收遵从，强化税收信用在个人信用中的比重

美国人的纳税意识很强，逃漏税被认为是不道德的。2001年魔术师大卫·科波菲尔曾来中国演出，邀请方本打算在演出后才缴税，但大卫提出“请先给我报税，不见完税凭证我不演出”，这也成为当时的一大新闻。客观而言美国明星们的税收遵从不仅体现在强烈的纳税意识上，也是基于外部的税法制度约束：严厉的税务稽查和惩罚机制之下，明星们在申报纳税的每个环节都要提高警惕、避免出错。需要强调的是，在个人信用体系健全的社会中，纳税信用作为重要的指标会直接影响不诚信纳税人的生活。反观我国影视行业明星们税收遵从度更多的是制度缺失，明星们动辄数以千万计的逃漏税行為即使不构成犯罪也是严重的失信问题，但我国尚未出台对自然人失信惩戒的具体举措，即使税收失信也不足以对其生活及工作产生实质性的影响，更难对社会民众产生警示和教育效果。

编辑：黄灵 yeshzhwu@foxmail.com