叶淑珺 苗明慧

摘要：“绿水青山，就是金山银山。”如何实现生态经济化，构建并完善林木资源资产经济价值核算体系就愈发显得重要。从林木资源资产的相关概念入手，较为详细地阐述了林木资源资产的经济价值核算方法以及体系建立，从而为开展林木资源资产价值核算提供参照。

关键词：林木资源;经济价值;核算方法

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.05.043

1引言

2015年11月，国务院办公室在《编制自然资源资产负债表试点方案》中指出自然资源资产负债表应优先核算具有重要生态功能的自然资源，核算内容主要包括土地资源、林木资源和水资源。

林木资源是森林资源中极其重要的一部分，由我国林木资源资产价值核算的现存问题，做我国林木资源价值核算体系分析，提出完善林木资源资产价值核算的构思是十分必要的。引用林木资源资产价值确定的经济学原理，根据林木资源的特殊性，提出林木资源会计核算应遵循的、但又不同于日常资产核算的理论基础，构建起林木资源资产会计核算研究的体系。最终实现将理论与实践相结合，做好对林木资源资产的价值核算，为自然资源资产的价值研究提供重要支撑。

2林木资源资产相关概念

2.1林木资源资产的概念

林木资源主要分为树木和竹林。根据它们的功能和经营目的，可以把它们归为商品林和生态公益林两类。生态公益林是以保护和改善生态环境、保存优化物种、兼具科研、旅游、国土安全等需要为目的，主要包括防护林和特种用途林。由于其防护功能以及公益性质，它们的预期价值还尚在探讨中。因此，本文所研究的林木资源资产价值主要是商品林价值。商品林是以生产木材、竹材、薪材、鲜干果品及工业原料等为目的，主要包括用材林、经济林、薪炭林和竹林。

2.2林木资源资产的特点

林木资源的种类繁多，且处于不同生长阶段、不同种类、不同时期商品林的价值是不同，各种阶段的不同组合所产生的价值也是不同的。正是这些组合的多重变化使林木资源资产价值的衡量具有特殊性，计算准确的数值具有困难性。具有的特点有：（1）永续经营。林木资源资产属于可再生资源，除自然灾害和人为破坏外，林木资源有其自身修复能力，自然损耗可以得到补偿。（2）分布辽阔。我国地缘辽阔，南北方林木种类各不相同，平原山地也不尽相同。经营方式和林木密集程度均影响林木资源资产的价值。（3）管理困难。林木资源资产分布广阔，且大多地处偏远，管理任务艰巨。火灾、病虫害等自然灾害，盗砍盗伐等人为破坏，难以控制，增加了损失风险的可能性。

2.3林木资源资产的生长发育规律

林木资源资产个体的生长发育及投入产出情况具有阶段性，不同类型林木资产每个阶段具有不同的生长发育特性，只有充分掌握各自特点才能便于后期经济价值的核算以及体系的建立。

2.3.1用材林（含薪炭林）的生长发育规律

用材林（含薪炭林）按其生长发育的阶段性大致可分为幼龄期、中龄期、成熟期三个阶段。幼龄林属于用材林的初始时期，主要是造林，保证林木个体成活率，只有投入，没有产出。中龄林属于林木快速生长阶段，这个阶段不仅关注林木个体的生长情况，还需关注林木之间的相互作用。近熟林、成熟林、过熟林属于林木的成熟期，林分年龄接近、已到或者超过主伐年龄的林木，该阶段的林木可以进行砍伐。

2.3.2经济林的生长发育规律

经济林是以生产原料、药材、农副产品等为主要目的的林木，生长发育阶段主要分为产前期、初产期、盛产期、衰产期。（1）产前期。幼龄阶段，以营养生长为主。这一阶段投资投工最多，成本清楚，一般没有产品产出。（2）初产期。该阶段开始有一定量的产品产出，但尚未达到盛产，营养生长和生殖生长两者并重。这一时期生产成本基本稳定，开始有了一定的净收益，随着产量逐年上升，收益值也呈不断上升趋势。（3）盛产期。经济林产品产量大，收益多，且长期稳定，同时这一时期的投入较少。持续年数因经济林品种和经营管理水平的不同，一般在10-50年，有的品种持续时间甚至可达70-80年，一般占其经济寿命的70%左右。需要关注该时期末期产品产量虽然多，品质已不如前中期，衰减问题开始突显。（4）衰产期。林木老化产量明显下降，收益减少，到该阶段的后期，林木严重衰老，可能出现亏损。

2.3.3竹林的生长发育规律

竹林是以生产竹材、竹笋及其他竹副产品等为目的的林木资源资产。竹林资源资产一般分为三类：（1）未投产新造竹林。该类竹林刚造林成功，尚未投产，成本明确。（2）投产年龄结构不合理竹林。由于年龄结构的不合理，导致该阶段的竹林产竹量和产笋量波动较大，需要经过一定时间的调整才能形成合理的年龄结构。年龄结构不合理具体表现为大小年竹林和花年竹林。（3）投产年龄结构合理竹林。该阶段竹林产竹量和产笋量都较为稳定。

3林木资源资产核算方法

从林木生长发育阶段的不同，可以看出其内在价值的不同。因此，核算林木资源资产经济价值时，应选择与之相适应的核算方法。

3.5市场成交价比较法

市场成交价比较法是将相同或相似的林木资源资产的现行市场成交价格作为基础，计算拟核算对象经济价值的方法。参照对象一般应选取三组以上的已成功交易的可参照案例对象。其计算公式为：

式中，E—林木资源资产经济价值量;X—林木实物量;Ki—第i个参照对象的林分质量调整系数;Kbi—第i个参照对象的物价调整系数;Gi—第i个参照对象的市场交易价格;N—参照对象个数。

该方法主要适用于竹林中投产年龄结构不合理（包括花年竹林、大小年竹林）和投产年龄结构合理两种类型。

4林木资源资产框架建立

根据前述对林木資源资产相关概念的描述和核算方法的介绍，可以构建一个林木资源资产的核算体系。

参考文献

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