张思远

[摘要]在2016年5月1日，服务业正式纳入“营改增”政策的范围，至此“营改增”的试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业（包括医疗业、酒店业、餐饮业和娱乐业等）。这也标志着我国营业税已经成为历史，我国正式进入到了增值税时代。通过调查Z酒店，以“营改增”政策作为背景从酒店的税负、利润两大方面入手进行分析，找出酒店存在的问题。从该酒店的采购、日常经营以及内部管理三个方面对其现有的制度以及未来的发展提出改进建议。

[关键词]营改增;税负;利润;面临的问题;建议

[中图分类号]F23[文献标识码]A

1 酒店概况

Z酒店成立于2001年，公司注册资本为68，000.00万元，2001年3月29日取得工商行政管理局核发的企业法人营业执照。Z酒店占地面积10.67hm2，建筑面积41313m2。公司经营范围：技术开发;能源、农业、林业技术培训;会议服务;信息咨询（不含中介服务）;技术进出口、代理进出口;市场调查;物业管理。

2 “营改增”对Z酒店的财务影响

2.1 对酒店税负的影响

由于Z酒店属于服务行业，Z酒店年销售额远超500万元，因此属于一般纳税人，所以适用 6%的税率。增值税销项税额为收入的 6%÷（1+6%）=5.66%，比原来5%的营业税税率高了0.66%，貌似增值税比营业税税负增加了，但是作为一般纳税人，可以用增值税进项税额进行抵扣，抵扣的进项税额远超过增值税销项税额超过原营业税税额的0.66%。通过对Z酒店税负的数据分析并建立方程，确定了能抵扣增值税的成本与营业总额之间的比值关系，并得出均衡点：当可抵扣的营业成本占营业额的比重等于4.47%时，Z酒店税负不变;大于4.47%时，税负减轻;小于4.47%时，税负增加。

2.2 对酒店利润的影响

在营业税税收体制下，Z酒店向顾客收取的费用都作为营业收入计入帐中，但是增值税向顾客收取的费用中是包含税款的，所以需要将其中的增值税税款除去后剩余部分作为营业收入入账。因此在“营改增”实行后，收入会减少。但另一方面Z酒店可以凭借增值税专用发票抵扣一部分进项税额。可是对于人工成本、广告费，均无法获得增值税发票而不能抵扣进项税额。数据表明Z酒店在2015-2017年时的主营业务收入分别为3549.28万元、3533.07万元、3426.98万元，净利润分别为394.73万元、387.26万元、401.27万元。由此可知，2016年相比2015年的主营业务收入下降了0.46%，净利润下降了1.89%;2017年相比于2016年的主营业务收入下降了3%，净利润上升了3.62%。所以，在2015-2017年三年内，Z酒店的主营业务收入呈现一个缓慢下降的趋势，而其净利润的变化则呈现了先下降又上升的波动趋势。整体看来，Z酒店的经营状况并不容乐观。

3 “营改增”给Z酒店带来的问题

3.1 税务抵扣方面

3.1.1 物料采购不规范。Z酒店在其运营成本中的采购成本占比较大，且该企业的物料采购种类较多，相关供应商的质量参差不齐。对酒店的硬件设施进行采购时，Z酒店一般会寻找一些正规的大型企业进行批发和采购，此时可以取得相应的增值税专用发票，能够进行进项税额的抵扣。但对于一些保质期较短的如海鲜、水果等食品，该酒店为了获得更好的价格优势，其采购对象大多数都是个体商户。经调查，Z酒店和大部分个体商户均建立了良好的合作关系，并签署了不少固定年限的订单，导致Z酒店不能在短时间内更换供应商。由于大部分的个体商户不能提供增值税专用发票，不能给Z酒店带来进项税额的抵扣，由此给酒店造成了一定的损失。

3.1.2 发票开具不严谨。Z酒店在其日常运行的期间，经常会出现有客人为了自身的利益，要求前台工作人员开具金额多于自己消费金额的发票。“营改增”政策实行之后，这样的行为会使得酒店的销项税额在无形中增加，从而给酒店带来直接的经济损失。此外“营改增”政策的实行，使得所购入材料发票的开具也同时出现了不完整、不严谨的问题，从而无法作为进项税额的进行抵扣。因此Z酒店应该在酒店发票的开具和保管方面安排专门的负责人进行管理，并加大监督力度。

3.2 人员管理方面

3.2.1 人工成本过高。Z酒店的总成本主要包含人工成本、原材料成本、能耗成本等多种成本。而Z酒店本身属于服务行业，是劳动密集型产业，从而使得其中的人工成本占据了酒店业总成本的30%～35%，远大于其他的成本。另一方面，Z酒店的工作人员的工资在一个浮动范围内，有很大的波动，由此会使得Z酒店对于其人工成本的控制有很大难度。而人工成本无法进行进项税额的抵扣，所以导致酒店的员工工资无法抵扣进项税额，从而无法起到减少增值税应纳税额的效果，无法使企业的税负降低。

3.2.2 财务人员专业技能欠缺。Z酒店在2016年10月份更换了一批新的财务人员，对其财务部门进行了一次大整顿。调查结果发现，增值税税额的纳税申报出现了很多错误，其中的原因主要是：所更换的财务人员之前曾从事过酒店行业，并有一定的工作经验，虽然在“营改增”后进行了较为专业的培训，但是由于已经适应了营业税税制下的计算，导致其在增值税税制下的实务操作中还是不熟练，从而错误百出。另一方面，对于新招的有工作经验的财务人员，其学历呈现出了较低水平，也导致Z酒店在会计核算方面出现差错，从而给酒店造成了或多或少的经济损失。

4 对策和建议

4.1 采购管理方面

4.1.1 严格筛选供应商。对于具有繁琐业务的Z酒店来说，平时的材料选购变得尤为重要，所以能够严格选择合理的供应商将會对Z酒店的发展打下一个坚实的基础。Z酒店应寻找在保证产品质量且合理经营的前提下，同时具有开具增值税专用发票资格的上游供应商进行合作，以做到进项税额的抵扣。这便要求该酒店在原有的选择空间上又一次增加了筛选标准。所以Z酒店应在双方建立长期的合作关系下进行合理协商，便能够定期到税务部门开出增值税专用发票，或者按照国家规定使用农产品收购发票，计算出能够抵扣的进项税额，将增值税做以抵消。这样既加快了采购的效率，又可以获得增值税专用发票抵扣相应的进项税额，从而降低酒店的税负并增加其收益。与此同时，对于供应商也会有一个良好的发展，双方将会达到共赢的目的。

4.1.2 梳理确认税率。在Z酒店日常的采购中，“营改增”政策的实行使得酒店对于各项材料的税额核算有了更高的要求，而酒店所采购的各种材料也相当的多元化，所以这便要求我们要将该酒店所要求采购的各项材料的税率重新进行确认，将各种成本费用明细重新进行梳理，使得酒店能够更准确地实现进项税额的抵扣，避免出现由于酒店自身没有积极响应国家的政策而带来的错误。

4.2 日常经营方面

4.2.1 将相关服务外包并扩大服务范围。Z酒店的人工成本在营业成本中的比重较大，而且无法抵扣进项税。所以酒店企业可以将人工耗费大且技术含量低的工作通过服务外包的形式转移到一些信誉高且经营规模大的正规企业。同时，酒店还应通过梳理自身业务，明确自身的核心服务领域，将除此之外的其他服务或相关工作也外包到各优秀企业，做到业务上的分工更加专业化。这样一来便能够将本酒店的人工成本最大程度地降低，以提升服务质量，降低酒店的应纳税额。

4.2.2 开发相关客户。Z酒店应重点开发企业客户，如旅行社、会议会展公司或其他一般的公司企业。在酒店的消费行为从流通环节上来看，他们均为酒店企业的下游，实行增值税后，Z可以为其消费开具增值税发票，可以满足双方进项税抵扣的需求，进而降低双方税负。因此，Z酒店应充分发挥可开具增值税专用发票这个一般纳税人的优势，从流通环节上寻找相关下游企业客户，建立长期稳定的合作关系，从而能够很好地进行进项税额的抵扣。

4.3 内部管理方面

4.3.1 发票管理。Z酒店应加强发票的管理。该酒店在开具发票时，应做到对其进行严格的控制，只有当受票人的資料信息齐全时才可对其开具发票。当开具发票时遇到了不同的项目，此时应当根据税收政策开具不同的发票，以避免不必要的麻烦。此外在进行兼营业务的发票开具或签订合同时，若不能将其业务合并，此时应将各项业务进行拆分，并将相关业务收入分开列示，做到不同项目分别开具，以免引起不必要的结算麻烦。

4.3.2 人员管理。Z酒店应及时进行酒店相关工作人员的培训，切实落实“营改增”政策。除此之外建议Z酒店将酒店的工作人员进行精细化分工，将材料的采购、日常的经营和之后的税务核算、财务结算做到合理分工。必要时还可以将酒店的各项工作进行重新梳理，让酒店的各个部门各谋其司，并做到精细分工，使酒店更加高效地运营。在日常经营过程中，Z酒店应及时派出相应的管理人员对发票的认证和抵扣进行及时的监督检查，避免因技术错误而导致税额的计算错误。

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