郑丽艳

【摘 要】在审计过程中，函证受到审计人员的高度重视。作为一种向第三方取证的审计方法，函证所获取的审计证据最具有可信度，所以函证的应用范围也十分广泛。本文重点针对审计中函证存在的问题进行了详细的分析，并针对性的给出了应对措施，以供参考。

【关键词】审计;函证;问题;应对措施

所谓函证，指的是为了获得对财务报表或者相关披露产生影响的各种认定项目信息，注册会计师借助第三方对相关信息的声明，来进行审计证据的获取与评价的过程。函证在应收账款以及银行存款中有着广泛的应用。但是由于各种因素的影响，审计中函证的应用存在着各种问题，其相应的应用效果也不甚理想。在这种情况下，只有详细分析审计中函证存在的问题，并提出科学合理的应对措施，才能够充分发挥审计中函证的作用。

一、函证的相关概述

作为一种常用的审计方法，函证在银行存款、借款以及往来款项审计中有着广泛的应用。首先，在应收账款审计中，函证是必不可少的一个审计程序。一般情况下，注册会计师会以被审计单位的名义向第三方提出书面申请，要求其提供对财务报表认定有影响的相关项目信息，第三方则会根据注册会计师的要求对相关信息进行声明，之后注册会计师又会对审计证据进行进一步跟进、获取以及评价。因为函证提供的证据来源于被审计单位以外的第三方，且以书面原件的形式最为常见，所以如果得到合理的应用，函证程序所提供的审计证据将更具真实性与可靠性，且可与审计程序中的审计证据相呼应。

二、审计中函证存在的问题

（一）函证本身存在局限

首先，函证的存在需要占用一定的时间、消耗一定的成本。例如，与财务报表认定存在联系的第三方可能存在于全国各地，如果以书面的形式向其提出申请，要求其提供相关信息，可能需要在询证函寄发、回收以及统计方面消耗大量的时间。如果在一定期限内没有收到所需要的回函，那么就需要进行询证函的第二次寄发、回收。这一过程不仅要消耗大量的时间，还会造成人力资源以及财力资源的浪费，并对审计计划的实施产生影响。

其次，审计人员针对回函的可靠程度的确定存在一定的难度。因为第三方在收到注册会计师的书面申请之后，可能并不对信息的真实性进行详细的核实就直接盖章确认。或者双方还有可能私下协商，只要收到询证函就直接盖章确认，无需对信息的可靠性进行核实。

再次，针对被审计单位记录的应收账款的抽样，然后进行样本的确定，注册会计师将以此样本为基础向第三方寄发询证函，如果被审计单位存在部分金额少记或者漏记的情况，那么应收账款中就不会有记录，更加不可能被抽取出来作为样本。所以，函证对于应收账款的完整性认定存在一定的难度。

最后，一般情况下，询证函的内容以及寄发对象都需要向被审计单位保密，避免被审计单位与寄发对象互相串通。但是要想顺利的寄发询证函，还必须要经过被审计单位的盖章确认。这样，函证的保密性就会降低[1]。

（二）执业环境日益复杂

近几年来，我国的审计市场发展速度越来越快，注册会计师事务所之间的竞争也呈现白热化趋势，所以也滋生了一些不正当竞争行为，例如同行相互诋毁、同业恶意压价等。这些不正当竞争行为的存在使得注册会计师的执业环境越来越复杂，甚至还影响了注册会计师行业的良好发展。在这种背景下，被审计单位反而处于优势地位，很多注册会计师只有被迫向被审计单位妥协，才能够获得进一步的生存与发展。

（三）审计人员专业素养有待提升

在审计中，函证的应用是为了降低审计风险，保证审计结果的公正性与客观性。但是很多审计人员对待被审计单位的诸多交易事项并没有持有较高的专业怀疑态度，并没有对被审计单位的舞弊行为进行深入研究的态度，甚至还存在着为了获得回函而去函证的现象。这样，不仅函证过程容易失去控制，就连函证结果的可靠性也会得不到保证。

三、审计中函证存在问题的应对措施

（一）正视函证本身的局限问题

要想有效应对审计中函证存在的问题，就必须要正视函证本身的局限问题。在审计应收账款真实性的时候，虽然函证所获得的审计证据具有较高的可信度，但是也要正视函证本身的局限性，将函证与其他审计程序进行有机的结合。只有这样，才能够充分发挥函证的作用，正常推进审计计划进度，加强审计财力成本、时间成本以及人力成本的控制。例如，审计人员在分析并检查应收账款的账龄，了解应收账款余额可收回性的时候，就可以进行应收账款账龄分析表的编制以及索取;审计人员在分析被审计单位与合作单位的交易行为的时候，就可以对业务发生的原始凭证进行询问以及审核，明确一些函证无法获得的现象与证据。

（二）改善执业环境

要想有效应对审计中函证存在的问题，就必须要改善执业环境。如果不能采取措施加强执业环境中不正当竞争行为的控制，那么注册会计师将会长期处于劣势地位，一旦发生审计行为，就会被迫向被审计单位妥协、屈从，影响函证对象选择的正确性，影响函证程序的规范性与严谨性。所以，相关部门必须要采取一定的措施对现有的职业环境进行改善。首先，可以针对执业环境的相关法律法规进行优化与完善。其次，可以对民事制裁制度进行加强，以诚信、专业为指引进行健康执业氛围的营造[2]。

（三）提升审计人员的专业素养

要想有效应对审计中函证存在的问题，就必须要提升审计人员的专业素养。首先，要提升审计人员的风险意识，确保每一位审计人员在追求经济效益的时候，可以对审计过程中存在的风险予以高度的重视。其次，提升审计人员的审计态度，确保其在进行审计业务的时候，时刻保持审慎的态度，对被审计单位所提供的审计资料持有大胆的怀疑态度。最后，在正式开始审计工作之前，审计人员要提前对被审计单位的实际情况进行详细的调研，加强审计中存在风险的预测。只有这样，才能够提升审计工作安排的科学合理性，加强审计风险的控制，降低审计过程中产生的各项成本。

（四）加强函证过程的控制

要想有效应对审计中函证存在的问题，就必须要加强函证过程的控制。而且只有对函证过程进行严格、有效的控制，才能够提升通过函证所获得审计证据的质量。首先，选择函证对象与函证范围的时候，要充分考虑以下三方面：第一被审计单位应收账款在其全部资产中的重要性，第二被審计单位的内部控制情况，第三被审计单位以往的审计结果。其次，针对函证方式的选择，如果客户的欠款金额比较大，可以优先使用积极式函证;如果客户的欠款金额比较小，可以优先选择消极式函证。再次，针对函证时间的选择，即询证函的寄发时间要尽量在了解被审计单位及其环境之后、正式经常实施审计行为之前。只有这样，才能够保证回函时间的充足性，并在外勤审计工作结束之前获得回函。最后，针对询证函的设计，要注意以下几方面。第一，要尽量保证询证函的内容与第三方的对账方式相一致;第二，为了保证查账和填制的便捷性，可以将应收账款本期的合计以及明细等内容纳入询证函内容中。第三，利用被审计单位签发授权委托书的形式进行询证函的寄发，避免降低询证函内容的保密性[3]。

四、结语

综上所述，由于函证本身存在的局限问题，执业环境的日益复杂，以及审计人员专业素养的偏低，使得现阶段审计中的函证应用效果并不理想。要想有效应对审计中函证存在的问题，就必须要正视函证本身的局限问题、改善执业环境、提升审计人员的专业素养、加强函证过程的控制。

【参考文献】

[1]方应柳.函证的含义、存在的问题及应对措施[J].中国证券期货，2012，（1）：73-74.

[2]朱桂水.浅析审计函证中存在的问题及其对策[J].福建金融，2010，（3）：50-51.

[3]章铮.审计过程中函证存在的问题及其对策[J].商情，2018，（31）：25，293.