孟庆福 和信会计师事务所（特殊普通合伙）济南分所

一、会计师事务所合并的必然趋势

在我国会计行业在进行运作中，其发展受到国家政策的影响，会计师事务所的发展必须符合国家的法律法规。首先，会计师事务所合并方案的提出，受到了法律法规的支持，国家大力提倡事务所的合并重组，明确的提出了对于事务所合并进行强强联合的大力支持。为了响应国家的号召，以及实现会计师事务所更好的发展，许多事务所之间不断进行合并，推动着整个会计行业的发展。例如说，北京京都天华、万隆亚洲以及立信都加入了合并的行列之中。然而，对于会计师事务所的合并，也有人持反对意见。基于此，我们主要研究了事务所的合并对审计质量的影响。

二、会计师事务所合并对审计质量影响的理论基础以及研究假设

所谓审计质量，简单来说就是审计人员对于被审计对象的经济状况进行分析审查，从而查找其中的违法违规业务，其审查取决于审计师自身的职业判断也就是审计师的能力。审计过程具有较强的独立性，为此，审计质量也与审计独立性有着极大的关联。也就是说，会计师事务所合并对审计质量的影响也就是对于审计师的能力以及审计独立性的影响。

会计师事务所的合并对于审计师审计能力的提升有着很大的影响。事务所合并意味着事务所之间先进的审计方法、审计判断结果的共享，进而提高了审计水平的专业性。此外，每个事物所所接收的客户资源是有限的，对于整个行业的信息掌握不均衡，增加了审计的难度以及审计的准确性。然而，通过合并可以进一步实现资源的交换，增加了客户的数量，使得每位审计人员对于业务的处理更为熟练。除此之外，有些独立的会计师事务所规模较小，管理能力不强，存在一定的制约性。为此，必须通过合并才能进一步解决这一问题，才能实现对于人员的精准划分，更好的管理好事务所的业务，为客户提供更为优质的服务，进而实现审计质量的提升。

对于审计的独立性而言，由于每个客户与审计师之间具有一定的准租，这就使得审计师与客户之间具有一定的关系。对于传统的审计师事务所而言，其审计结果不具有准确性。一些会计师事务所为了获取更多的客户资源，而客户为了谋取更大的利益，使得审计结果具有一定的包庇性，独立性大大降低了审计的质量。此外，会计师事务之间，为了争取更多的客户资源，长此以往会采用价格战。随着价格战的来临，使得事务所对于审计的力度有所减弱，进而降低了检查结果的准确性。所为了解决这一问题，通过事务所的合并，可以有效的解决事务所之间的恶性竞争也不会使得客户资源的确实。此外，事务所合并还能使得审计人员具有紧迫感，迫使其提高自身的专业能力，进而使得审计的质量越来越高。

三、会计师事务所合并对审计质量具体的影响因素

（一）会计师事务所合并后的规模大小

通过会计师事务所的合并，其规模大小受到合并的约束。规模越大的事务所其经营范围越广，客户的数量也越多，为此，这类合并后的事务所，其发展前景较好，市场规模决定了事务所的收入水平，进而影响了审计师的专业技术以及审计结果的质量。例如说经过事务所的合并，其规模会越来越大，事务所的盈利也会越来越好，所占的市场份额也越来越多，进而提高会计师事务所声誉。提高事务所影响力的同时增加了审计的独立性，进而提高了审计的质量。

（二）会计人员的专业技术水平

会计人员的专业技术水平的高低直接影响着事务所合并的审计质量。对于事务所合并后的会计人员的培养是需要长期积累的，这就要求会计人员不仅需要具备较高的学历还要积累一定时期的经验，此外，还需要具有专业技术资格，例如注册会计师证书等等。为此，事务所需要寻找专业技术水平较高的会计人员，并对其进行系统的培训，让他们成为更为优秀的专业技术人才。在合并之后，对于会计人员的要求也越来越高，为此，事务所不仅要吸收专业人才还要留住人才，使得更多优秀的会计人员留在事务所，此外，通过加强人员之间的交流与沟通，提高每位会计人员审计的质量。充分实现人力资源的最优配置的同时增强了审计的专业性。

（三）审计过程中的费用

通常情况下，审计费用的高低决定了审计的质量。简单来说，通过事务所的合并进而提高了事务所的财力，事务所有更多的闲置资金投入到审计的过程中去。只有审计过程中费用达到一定的标准，才能使得审计质量得以提高。在进行审计的过程中，对于每个审计客户所要求的费用有所差异，与审计的难度、审计规模的大小以及审计的标准有着很大的联系。为此，一旦审计的费用增多，事务所就会充分利用这部分收入对审计的过程进行合理的设计。

（四）审计师事务所自身的审计标准

在进行审计的过程中，不同的审计师事务所对于同一个审计对象所给与的审计标准有所差异，为此，得出的审计结果也有所不同。由于每个独立的事务所所采用的审计标准有所差异，其审计师事务所的质量与审计标准之间还存在着一定的关系。为此，事务所的合并有效的解决了这一问题的发生。即使每个事务所之间的审计标准不同，但是经过事务所之间的合并审计师对于所出具的报告也进行了整合，得出了更具权威性的审计报告，增加了审计报告的可信度，使得整个事务所平稳的运行下去，保障了审计的水平。

结语：总而言之，通过会计师事务所的合并，使得其收入水平越来越高，合并后的会计师事务所所具备的专业技术人才的数量也大幅增加，其规模不断扩张的同时增加了事务所的市场占用份额。由于会计师事务所的合并，使得事务所之间的资源、市场以及员工质量进行有效的整合，加大了事务所的竞争力，实现了审计质量的提升。