□ 南昌 张香奇

日益严峻的市场竞争环境使得企业逐渐意识到赊销政策的重要性。以商业信用为基础的赊销营销手段可以促进销售，稳定和提高市场占有率，以此来增强企业的竞争优势。然而，风险与收益相伴而行，在提高销售收入的同时，由赊销产生的大量应收账款也伴有不可忽视的风险。应收账款风险不仅会影响企业的正常经营，并可能会破坏一个国家甚至全球经济的稳定性。因此我们必须高度重视企业应收账款风险问题，采取有效的风险防控措施。

一、企业应收账款存在的风险表现

1.应收账款无法收回带来的坏账风险。应收账款坏账风险主要通过应收账款的账龄长短以及应收账款周转率反映。应收账款账龄是指资产负债表中的应收账款从销售产生之日起，至资产负债表日止所经历的时间，通常而言，应收账款账龄与其回收难度成正比。如果说一个企业长期以来的应收账款账龄都在2-3年或者更长，将会一直存在着因催收困难或因欠款方无力支付而导致应收账款无法收回的情况，应收账款回收效率不高。应收账款周转率是当期销售收入与应收账款平均余额的比值，表示一定时期内应收账款转换为现金的次数，一般情况下，应收账款周转率高，表明收账迅速，坏账风险较低。然而，如果企业应收账款周转率处于行业较低水平，则说明该企业存在着应收账款周转速度较慢，应收账款回收时间较长，回收质量低等问题，所面临的应收账款坏账风险较高。

2.应收账款无法收回造成的资金周转风险。资金周转是指企业的资金通过购进商品环节由货币形态转化为商品形态，再通过商品销售环节回归为货币形态的整个过程。由于资金周转速度低，资金使用效率差，企业流转资金无法支撑企业正常运营的风险为资金周转风险。应收账款会延长资金周转期，降低资金周转速度，给企业带来一定的资金周转风险。应收账款带来的资金周转风险一般通过应收账款规模反映。当期应收账款数额占当期主营业务收入的比重、应收账款余额占总资产平均余额的比重是分析应收账款规模大小的常用指标，比重越高则说明应收账款规模越大，所带来的资金周转风险也会更高。

3.经营成果虚增带来的经营风险。我国企业会计根据权责发生制进行会计确认、计量和报告，在确认赊销业务收入时，应收账款和主营业务收入同时增加，最终会使得本期利润增加，但是应收账款所致的本期利润增加并不是实际实现的现金收入，这就容易造成经营成果虚增的情况，管理层一旦忽视对应收账款的管理，对经营成果表现过于乐观则会对下一期的经营决策造成影响，易导致管理层决策失误，由此使得经营风险增加。

二、强化应收账款风险防控的举措与建议

1.提高应收账款风险防范意识。提高应收账款风险防范意识是增强应收账款风险管理能力，防控应收账款风险的前提基础和必要条件。一方面，企业领导者自身必须要重视应收账款风险的管理，鼓励完善应收账款管理制度，并督促各部门明确对应收账款管理的责任，以便更快地完成应收账款的催收工作，加强应收账款管理制度的执行，最终有效地降低应收账款风险。另一方面，企业应当建立科学的信息管理系统、保证沟通渠道的畅通，使企业上下级之间、部门与部门之间做到及时、准确地交流，减少有效信息的流失，使应收风险防范意识的树立真正有效地传达到整个企业。

2.建立客户信用管理体系。客户动态管理机制主要指动态化地进行客户的信用评估和应收账款管理。首先，建立客户动态管理机制。企业要及时了解客户经营状况和信用状况的变化，定期对客户进行信用评估，并及时对其信用等级进行调整。时刻关注主要客户的资信状况，获取主要客户的财务报表以分析客户的偿债能力，或从银行、工商和税务等机构获取主要客户的信用资料，也可委托信用管理机构进行专业的信用调查。其次，企业要及时健全客户信用政策。企业要根据对主要客户定期评估的结果来调整客户的信用政策，改变赊销策略。除了对企业客户的定期信用评估，还要不定期抽调客户资料，以补充完善客户的信用等级信息，制定更为合理的信用政策。例如，对于信用风险较小的客户，集团可以加大对此类客户的开发力度，以降低整体的客户信用风险；为了吸引资信尚佳的客户，集团可以适当放宽赊销政策。再其次，企业要完善应收账款跟踪管理机制。在针对新用户或者交易额过大的客户时，为最大限度降低其信用风险给企业造成的不利影响，集团在应收账款回收期间应当与客户保持联系，充分了解客户采购货物的使用情况以及客户资金链状况等信息，在发现客户经营状况出现异常风险时，应及时制定出应对措施，防止应收账款出现重大不利风险。

3.完善应收账款催收管理制度。完善催收管理制度应当明确各单位及有关责任人的责任，一旦应收账款超过支付期限，相关风险管理部门应当及时启动风险应对预案，展开应收账款催收工作的规划；财务等有关部门应当提供必要的业务支持，根据对客户信用及账龄的分析合理地估计应收账款逾期可能造成的损失，并以此制定下一步的催收方案。为保证催收管理制度合理进行，企业还应当建立健全应收账款催收部门，及时记录、清算各种往来账并根据分析客户逾期支付的原因及时调整催收方案，提高催收效率，以防止出现账期不明的情况，使得催收工作无法及时展开，导致应收账款拖欠风险增加。催收部门如果经过长时间催收依然无法回收账款，应当要求客户提供资产抵押来做担保，或者委托保理机构对客户进行催收，也可采取法律手段申请财产保全，尽最大可能地回收应收账款，降低应收账款坏账风险。

4.健全企业应收账款风险内部控制体系。一方面，企业要完善坏账准备管理制度。企业应当定期与债务人核对应收账款，在确定坏账准备的计提比例时，要充分考虑客户以往的信用状况和目前的实际经营状况，并根据应收账款账龄合理地估计客户的坏账准备金额。如果债务人的资信状况较好、经营状况稳定，企业可以适当降低坏账计提比例；而对信用风险高的客户，应当适当增加坏账准备金额的计提。对于符合坏账损失确认条件的应收账款，相关人员要及时提出坏账损失的申请，由财务部门按照公司坏账管理制度进行严格审核，确保坏账损失及时、合规地计提。对于回收情况不明确的应收账款要及时查明原因和落实责任，而对于已经核销的坏账，集团也不能因为应收账款已成为坏账而减轻催收力度，而应经常性催收，最大限度地回收应收账款。另一方面，加强对应收账款风险管理的反馈。为保证应收账款风险防控能够高效执行，企业应当建立相应的反馈体系，包括建立绩效激励制度和定期召开针对应收账款风险控制的反馈研讨会，来鼓励各部门提高应收账款风险管理的执行效率，同时还可以通过反馈情况总结以往应收账款管理制度的不足，进一步改善企业的应收账款风险管理制度，实现对应收账款风险的有效防控。