(云南财经大学财政与管理学院 云南 昆明 650000)

一、我国税收收入与经济增长的现状

税收是财政收入的重要来源，是政府调控经济，促进资源优化配置的重要手段。一方面，它可以为政府实施大规模的经济建设提供资金支持；另一方面，它也是不同经济主体之间利益分配和再分配的重要途径[1]。在1994年实行分税制改革后,税收收入增长持续良好，我国税收总额从1995年的6038亿元,增长到2015年的124892亿元。然而，随着税收收入的不断增加，人们逐渐发现中国多年来的税收增长过快，甚至远远快于经济增速。因此，正确认识税收增长与经济增长的关系尤为迫切。高培勇指出，1994年开始我国税收收入呈现超常增长趋势，税收持续以高于GDP增长速度增长，这一现象可称为“中国税收增长之谜”[2]。

二、税收与经济增长的理论关系

(一)税收的收入效应与替代效应理论。从财政收入的角度来看，政府对私人部门的征税减少了私人投资的可支配资源，对投资和经济增长产生了负面影响。然而，从财政支出的角度来看，税收是用来提供公共产品的，这会产生正外部性，或者改善私人部门的投资环境，从而提高资源配置的效率。马拴友认为，税收与经济增长负相关[3]。从税收使用的角度来看，经济增长存在积极的激励作用，其净效应取决于这两种效应的大小。这说明经济增长是税收规模的函数，而不是单调函数，单调递增或单调递减只是在一定范围内。

当政府的税收规模和公共支出水平较低时，公共设施和公共服务的供给短缺，增加税收提供公共产品的边际积极效应大于增加税收的边际负面激励效应。而且，此时税收的收入效应一般大于替代效应，即税收减少了投资收益，投资者必须增加投资额以维持相同的净收入。但是，当税收的规模和成本已经过大时，由于边际收益递减规律，增税对提供公共产品的边际正效应不会弥补税收的边际负面影响。此外，税收的替代效应将大于收入效应，因此负面影响占主导地位，而继续提高宏观税率通常不利于刺激投资和经济增长。因此，税收与经济增长和投资是非线性的，非单调的关系，投资和经济增长应该是税收规模因素的凹函数。

(二)宏观税负理论。税收的快速增长主要取决于宏观税负水平的提高和经济的增长。宏观税负是指一国政府在一定时期的税收收入总额与国内生产总值的比例关系,即 T/GDP也称宏观税率。决定税收收入总额不仅要看税负水平还要看税基的大小。提高税负水平不一定都会增加税收收入，有时反而会减少税收收入。因为税负水平过高，会削弱工作和投资的积极性，产生无谓损失(如图1中的a幅)，从而削减了税基使得税收收入减少。美国供应学派代表人物阿瑟·拉弗通过拉弗曲线解释了税负水平与经济增长的关系(见图1中的b幅)。根据b幅所示，t表示税率，T表示税收收入，在税率为0时,税收收入为0；如果税率为100%时,无人选择工作,生产停止,也没有税收收入。t0点右方区域被视为“禁区”,因为在取得等量税收收入的情况下,该区域的税率要比左方区域税率高得多。可产生最大生产量和税收收入的点是t0点,超过t0 点(此时，t0不一定等于50%),生产和税收都会下降。拉弗曲线表明宏观税负与税收收入及经济增长之间存在相互依存、相互制约的关系。

图1

(三)税收弹性理论。研究税收与经济增长的关系,离不开对税收弹性的分析。税收弹性反映的是税收收入增长对经济增长的反应程度,其基本表达式为：E=(△T/T)/(△GDP/GDP)，其中，E为税收弹性，T为税收收入总量，△T为税收收入增量，GDP为国内生产总值，△GDP为国内生产总值增量。一般而言，当E<1时为缺乏弹性，税收增长速度小于经济增长速度；当E=1时，表示二者同步增长；当E>1时为富有弹性，税收增长速度大于经济增长速度。如果一个国家的财政收入主要依靠税收，为了保证财政收入的稳定增长，税收制度的设计应使税收增长率略高于经济增长率。只有与GDP同步增长，或者快于GDP增速，政府才能顺利履行职能，为经济增长提供良好的宏观环境。自1994年税制改革以来，出现了经济增长缓慢、税收快速增长的现象。在短期内，税收的增加是由于GDP的增长;另一方面，这取决于以前的税收规模，即虽然整体经济增长决定了税收的增加，但由于税收计划的刚性，这也在一定程度上促进了我国税收的增长。

三、税收与国内生产总值不能同步增长的因素分析

历年实现的税收收入与国内生产总值的统计数据中不难发现，税收增长与国内生产总值增长之间的相互关系并不密切，有时甚至是弱相关非确定性的关系。影响税收与国内生产总值同步增长的可能因素主要有以下几个方面:

(一)经济结构变动因素。税收结构的变化和总量的增减影响了税收与GDP两项增长的比例。这是因为:总的来说，三大产业的增加值等于国内生产总值。在三大产业中，第二、三产业增长较快，第一产业增长缓慢。由于我国的税收收入主要以流转税为主，流转税主要来自第二产业和第三产业的增加值。此外，近年来，第二产业和第三产业增加值增长超过20%，远高于GDP增速。因此，税收的增长快于GDP的增长。可以看出，当经济结构或产品结构发生变化时，会导致税收结构的变化，导致税收金额的变化，最终会影响两种增长的比率。

(二)税制变动因素。在同一税制下一定时期内，经济发展相对稳定，税收与GDP的增长是相关的。如果税制改变，如增减税种，调整税率等，税收与GDP的分配比例将发生变化，从而破坏税收增长与GDP增长之间的相关性。 中国的增值税(VAT)已经从以生产为导向的模式转变为以消费为导向的模式。消费税的范围总体上得到了扩展。因此，如果选定的分析时间跨度包括税收变化的时间点，则会对两者之间的相关性分析产生影响。

(三)税收征管因素。税收征管是税收制度得以实施的环节。在其他因素的情况下，税收水平的高低直接决定了税收的多少。高效的税收征管和社会成员强烈的税收意识是实现税收收入的保障。一个国家税收征管的条件和效率主要体现在对基本数据的掌握、稽查水平和工作效率。税负较高的西方国家在掌握纳税人数据、稽查技术条件、稽查人员素质、税收征管效率等方面具有较大优势。目前，每年税务稽查不力的主要原因之一是税务机关必须重新审查，不能重罚，不能触及违法企业的切身利益。