向倩

不同审计主体的主要特点和作用

（一）政府审计。政府审计是以公共资源为审计对象，政府审计特点和优势：1.权威性。宪法和审计法赋予政府审计和监督的责任，并从法律和监管层面保障，具有较高的权威性。2.宏观性。政府审计的监督并不只局限于某一单位或某一地区，而是涉及各个行业和地区的经济活动。3.综合性。为充分发挥国家审计的职能作用，政府审计结束后，需要综合评价被审计单位经济活动合规性、效果性、领导人经济责任履职情况等方面的信息，全面评估责任。

（二）内部审计。所有者为了企业更好地发展在企业内部建立内审部门，并委托内审人员对企业的经营业务、内部控制、风险等进行监督。内部审计特点和优势：1.内部性。与另外两大审计主体相比，内部审计更熟悉组织的业务活动，更了解组织存在的风险及问题，内部审计可以提供有针对性的意见建议。2.及时性。能对整个组织进行整体把握，及时解决问题，维护组织利益。3.增值性。内部审计部门通过监督内部经济活动中的合规性，防止违规行为的发生，实现为内部经济增值服务，促进内部经济活动正常进行，另外内部审计作为协调各方利益关系的机构，可以解决信息不对称问题，从而为组织内部的科学决策服务。

（三）社会审计。社会审计是一种外部审计，即接受组织所有者委托，对组织财务报表等相关财务信息进行独立审计，并按规定出具审计报告。社会审计特点和优势：1.独立性。因为独立于委托人和代理人，社会审计独立性强，其审计结果也更可靠。2.客观性。作为独立第三方，社会审计无需与代理人存在直接利益关系，这有利于客观评估公司的财务状况、经营成果和现金流量，并提供公正的意见。3.规范性。注册会计师在审计的过程中，有一整套标准化和规范化的评价体系，对于注册会计师出具的审计报告，利益相关者可以将其作为真实的信息披露报告，这对维护市场秩序、促进企业的健康发展有重要作用。

三大审计主体之间的协作

如今，政府审计资源有限，审计的范围却很广，审计任务繁重，政府审计需要借用另外两大主体的审计工作。同样，内部审计也面临许多限制，例如缺乏独立性、审计资源受限等;而社会审计在保证审计质量的前提下也要考虑成本效益。

（一）政府审计与社会审计之间的协作。政府审计面临资源有限，审计覆盖率低的问题，解决这一问题的重要途径是审计外包，利用注册会计师的审计工作。政府审计是否外包取决于其外包的交易成本，当外包的成本低于自制的成本即可选择外包。交易成本主要取决于资产专用性和外部性。当资产专业化程度低，外部性程度低时，可以选择外包，如以下三种类型的审计：1.财务信息审计。这是会计师事务所擅长的审计类型，与财务报表审计有很多共同的地方，可以选择外包此类业务。2.工程审计。此类审计的资产专用性和外部性程度相对较低，会计师事务所也非常擅长此类审计业务，可以选择外包。3.通用的内部控制审计。大部分企事业单位内部控制存在较多共通之处，对于这种类型的内部控制审计，可以选择外包。

政府审计业务外包是审计监督全覆盖不可或缺的一项内容。通过这两大不同审计主体之间的相互协作，可以节约政府审计资源，让其更专注于资产专业化高、外部性高等领域的审计。

（二）政府审计与内部审计之间的协作。审不仅可以为政府审计提供支持，内部审计由于其内部性、及时性和针对性等，可以很好地服务于政府审计，同时可以對政府审计工作以及最终出具的审计意见进行核查。两者之间关系变成了服务与监督，防止出具不合理的审计意见。这样的关系更利于两者之间的发展，也更能提升内审的地位和权威性。

（三）社会审计与内部审计之间相互协作。对于注册会计师来说，如果他们能够有效地使用内部审计，不仅可以大大减少日常工作量，而且可以提高审计工作效率，降低审计成本，进一步提高社会审计质量。而内部审计存在的诸多问题如审计资源不足、缺乏独立性、法律权威不够等等，因为社会审计很强的独立性、强制性和法律支持，可以更直接揭示组织的问题。

进一步发挥审计监督作用的建议

（一）完善制度规则，鼓励相互合作。目前，对于三大审计主体之间如何相互利用和协作，虽然国家出台了多项相关规定，但仍然存在有待完善之处。比如：就社会审计如何利用政府审计的工作，没有出台相应的规定，国家审计的工作成果还远远不能被社会审计所利用。对此国家应完善相关制度规则，鼓励相互利用其它审计主体的工作，让审计力量更集中，提升其审计质量，整体节约审计成本。为了提升审计人员专业性，政府应该从公司治理和国家治理的高度设计三大主体审计人员的统一准入机制。

（二）加强不同审计单位主管部门之间的交流合作。在目前的管理体制下，每个监管或行业主管部门各自为战，财政部门和审计机关相互分离，信息大多不能共享，部门不能协作。国家应鼓励各部门主管相互沟通交流以促进各自有效的审计工作成果的使用，分享不同审计主体的审计经验。

（三）建立信息和数据共享机制。三大审计主体应充分利用网络技术以及大数据，建立信息共享平台，使三个审计主体之间的信息能够有效进行交流和共享。在三大审计主体审计的过程中，如果能够完成数据交换和信息验证，审计效率将大大提高。

审计行为直接或间接创造价值，三大审计主体构成了现代国家的审计组织体系。如果彼此之间能够达到信息数据的共享，相互协作，那么不仅能提升审计效率与质量，而且能有效促进社会经济健康发展，改善公司治理与国家治理。

（作者单位：新疆财经大学）